میزان مالیات پرداختی به بودجه محاسبه میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه محصولات فروخته شده هزار روبل

طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه (کد مالیاتی فدراسیون روسیه) مالیات به عنوان یک پرداخت اجباری و مجانی اجباری تلقی می شود که از سازمان ها و افراد به شکل بیگانگی وجوه متعلق به آنها از طریق حق مالکیت، اقتصادی اخذ می شود. مدیریت یا مدیریت عملیاتی به منظور حمایت مالی از فعالیت های دولت و (یا) شهرداری ها. مالیات آن دسته از پرداخت هایی است که به صورت رایگان انجام می شود، یعنی. پرداخت آنها هیچ تعهد خاصی را برای دولت در قبال شخصی که این پرداخت ها را انجام می دهد ایجاد نمی کند. بنابراین، مالیات ها نباید شامل پرداخت ها، تعهد پرداخت که در ارتباط با انعقاد هر گونه توافقی توسط پرداخت کنندگان با دولت، ارگان های دولتی، یا سایر نمایندگان دولت ایجاد می شود، باشد.

مالیات ها همچنین شامل پرداخت های اجباری اعمال شده به عنوان هر تحریمی نمی شود، به عنوان مثال، جریمه ها، و همچنین انواع مختلف پرداخت های غرامت (به عنوان مثال، پرداخت برای جبران خسارت وارده).

فدراسیون روسیه دارای سیستم مالیاتی سه لایه است. مالیات ها و هزینه ها به دو دسته تقسیم می شوند: فدرال، منطقه ای و محلی.

مالیات ها و هزینه های فدرال توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود و برای پرداخت در سراسر فدراسیون روسیه الزامی است.

مالیات های فدرال در حال حاضر شامل موارد زیر است:

مالیات بر ارزش افزوده (VAT)؛

مالیات بر درآمد شخصی؛

مالیات بر درآمد شرکتی؛

مالیات بر استخراج مواد معدنی؛

مالیات آب؛

هزینه استفاده از اشیاء دنیای حیوانات و استفاده از اشیاء منابع بیولوژیکی آبزی.

وظیفه دولتی

مالیات ها و هزینه های منطقه ای توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه و قوانین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه تعیین می شود و مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه و قوانین نهادهای تشکیل دهنده روسیه اعمال می شود. فدراسیون. این مالیات برای پرداخت در قلمرو نهادهای تشکیل دهنده مربوطه فدراسیون روسیه اجباری است:

مالیات ها و هزینه های منطقه ای عبارتند از:

مالیات بر دارایی سازمانی؛

مالیات قمار؛

مالیات حمل و نقل

مالیات ها و عوارض محلی توسط قوانین قانونی نظارتی ویژه هیئت نمایندگی دولت محلی ایجاد و معرفی می شود. در حال حاضر در فدراسیون روسیه مالیات های محلی عبارتند از:

مالیات زمین؛

مالیات بر املاک برای افراد.

به نهادهای قانونگذاری نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و نهادهای نمایندگی خودگردان محلی این حق داده می شود که فقط عناصر مالیاتی زیر را تعیین کنند: نرخ مالیات در محدوده تعیین شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه، رویه و شرایط پرداخت، و همچنین فرم های گزارش برای مالیات های منطقه ای و محلی، به ترتیب. علاوه بر این، نهادهای قانونگذاری (نماینده) نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه ممکن است مزایا و زمینه های مالیاتی را برای استفاده مالیات دهندگان برای مالیات های منطقه ای فراهم کنند، و نهادهای قانونگذاری (نماینده) خودگردان محلی ممکن است مزایای مالیاتی و زمینه های آنها را فراهم کنند. استفاده توسط مالیات دهندگان برای مالیات های محلی. سایر عناصر مالیاتی را فقط می توان توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین کرد. مالیات ها و هزینه های منطقه ای و محلی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی نشده است را نمی توان تعیین کرد.

OJSC PSOM مالیات های زیر را محاسبه و پرداخت می کند:

1) فدرال - مالیات بر ارزش افزوده، مالیات بر درآمد شخصی، مالیات بر درآمد شرکت، وظیفه ایالتی.

2) منطقه ای - مالیات بر دارایی شرکت ها، مالیات حمل و نقل

3) حق بیمه نیز پرداخت می شود.

1. مالیات بر ارزش افزوده مالیات غیر مستقیم فدرال بر گردش مالی است.

پرداخت کنندگان سازمان ها و کارآفرینان فردی هستند.

موضوع مالیات فروش کالاها، آثار، خدمات در قلمرو فدراسیون روسیه، انتقال حقوق مالکیت، انجام کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی، واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه است. .

پایه مالیاتی - درآمد حاصل از فروش کالاها، آثار، خدمات.

دوره مالیات یک چهارم است.

نرخ مالیات - 0٪ در فروش کالا برای صادرات، خدمات برای حمل و نقل بین المللی کالا، کالا (کار، خدمات) در زمینه فعالیت های فضایی؛ 10٪ در فروش برخی از محصولات غذایی، محصولات کودکان، نشریات، محصولات پزشکی؛ 18% برای فروش انواع دیگر کالاها، کارها، خدمات.

مهلت پرداخت تا بیستمین روز از ماه بعد از فصل گزارش می باشد.

نمونه ای از محاسبه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماهه چهارم سال 2010 در پیوست 9 ارائه شده است.

2. مالیات بر درآمد شخصی - مالیات مستقیم فدرال بر درآمد دریافتی.

پرداخت کنندگان افراد مقیم و غیر مقیم هستند.

موضوع مالیات درآمد دریافتی توسط ساکنان در قلمرو فدراسیون روسیه یا خارج از کشور و توسط افراد غیر مقیم در قلمرو فدراسیون روسیه است.

پایه مالیاتی - کلیه درآمدهای مؤدی که به صورت نقدی و غیرنقدی دریافت می کند یا حق تصرفی که به دست آورده است و همچنین درآمدهایی به شکل منافع مادی که مطابق ماده 212 قانون مالیات تعیین می شود. فدراسیون روسیه.

دوره مالیاتی یک سال تقویمی با استفاده از پیش پرداخت ماهانه است.

نرخ مالیات - 9٪ در رابطه با درآمد حاصل از مشارکت سهام در فعالیت های سازمان های دریافت شده در قالب سود سهام توسط افرادی که ساکن مالیات فدراسیون روسیه هستند. 30٪ در رابطه با کل درآمد دریافتی توسط افرادی که ساکن فدراسیون روسیه نیستند. 35% نسبت به ارزش هرگونه برنده و جوایزی که در مسابقات، بازی ها و رویدادهای دیگر به منظور تبلیغات کالاها، آثار و خدمات و همچنین سود سپرده های بانکی تحت شرایط خاص دریافت می شود. 13 درصد در سایر موارد.

3) مالیات بر درآمد شرکت یک مالیات مستقیم فدرال بر درآمد است.

موضوع مالیات، سود دریافتی مؤدی است.

پایه مالیاتی بیان پولی سود است.

دوره مالیات یک سال تقویمی است، اما با پیش پرداخت ماهانه.

نرخ مالیات - 2٪ به بودجه فدرال و 18٪ به بودجه منطقه ای

مهلت پرداخت حداکثر تا 28 روز از ماه دوره گزارش جاری است.

نمونه ای از محاسبه مالیات بر درآمد برای سال 2010 در پیوست 10 ارائه شده است.

4. مالیات حمل و نقل یک مالیات مستقیم منطقه ای بر دارایی یک سازمان است.

پرداخت کنندگان اشخاص حقیقی و حقوقی هستند، افرادی که طبق قوانین فدراسیون روسیه، وسایل نقلیه شناخته شده به عنوان موضوع مالیات برای آنها ثبت شده است.

موضوع مالیات خودروها، موتورسیکلت‌ها، اسکوترها، اتوبوس‌ها و سایر ماشین‌ها و مکانیزم‌های خودکششی در مسیرهای بادی و کاترپیلار، هواپیماها، هلیکوپترها، کشتی‌های موتوری، قایق‌های بادبانی، کشتی‌های بادبانی، قایق‌ها، خودروهای برفی، سورتمه‌های موتوری، قایق‌های موتوری، جت اسکی هستند. ، غیر خودکششی (کشتی های یدک کش) و سایر وسایل نقلیه آبی و هوایی (از این پس در این فصل - وسایل نقلیه) که به روش مقرر مطابق با قوانین فدراسیون روسیه ثبت شده اند.

پایه مالیاتی - قدرت موتور خودرو بر حسب اسب بخار؛ تناژ ناخالص در تن ثبت شده؛ واحد وسیله نقلیه

نرخ مالیات - تعیین شده توسط قوانین نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه، به ترتیب، بسته به قدرت موتور، نیروی رانش موتور جت یا تناژ ناخالص وسیله نقلیه به ازای هر یک اسب بخار موتور خودرو، یک کیلوگرم نیروی رانش موتور جت، یکی ثبت شده تن وسیله نقلیه یا یک واحد وسیله حمل و نقل.

نمونه ای از محاسبه مالیات حمل و نقل برای سال 2010 در پیوست 11 ارائه شده است.

5. مالیات دارایی سازمانی مالیات مستقیم منطقه ای بر دارایی است.

پرداخت کنندگان سازمان های روسی و سازمان های خارجی هستند که در فدراسیون روسیه فعالیت می کنند.

موضوع مالیات اموال منقول و غیرمنقول ثبت شده در ترازنامه سازمان به عنوان دارایی ثابت است.

پایه مالیاتی - میانگین ارزش سالانه دارایی که به عنوان موضوع مالیات در ارزش باقیمانده آن شناخته می شود.

دوره مالیات یک سال تقویمی است.

نرخ مالیات - 2.2٪.

نمونه ای از محاسبه مالیات بر دارایی برای سال 2010 در پیوست 12 ارائه شده است.

6. حق بیمه سهم ویژه ای است که به صندوق های خارج از بودجه منتقل می شود.

پرداخت کنندگان افرادی هستند که به افراد پرداخت می کنند.

موضوع مالیات، پرداخت ها و پاداش هایی است که به نفع افراد تعلق می گیرد.

پایه مالیاتی - میزان پرداختی که مالیات دهنده برای دوره مالیاتی به نفع افراد تعلق می گیرد.

دوره مالیات یک سال تقویمی است.

نرخ مالیات - 26٪، که 20٪ آن به صندوق بازنشستگی فدرال منتقل می شود. 2.9 درصد به صندوق بیمه اجتماعی واریز شده است. 3.1 درصد به صندوق بیمه سلامت اجباری واریز شده است. 1.1٪ - به صندوق بیمه سلامت فدرال و 2٪ - به صندوق بیمه درمانی منطقه ای.

کلیه مالیات ها در PSOM OJSC در مدت زمان مشخص شده توسط کد مالیاتی فدراسیون روسیه بدون تاخیر محاسبه و پرداخت می شود.

دوره مالیاتی

دوره مالیاتی مالیات بر درآمد شخصی سال تقویمی است (ماده 216 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در طول سال، بر اساس اطلاعیه های بازرسی مالیاتی، کارآفرینان جابجا می شوند با توجه به مالیات بر درآمد شخصی در پایان سال باید میزان مالیات بر درآمد شخصی که باید به بودجه واریز شود محاسبه شود .

برای هر نوع درآمدی که برای آن متفاوت است، مقدار مالیات را جداگانه محاسبه کنید نرخ های مالیات (بند 2 ماده 210 قانون مالیات فدراسیون روسیه). برای محاسبه این مبلغ، باید پایه مالیاتی را تعیین کنید که مشمول مالیات بر درآمد شخصی با نرخ خاصی است.

پایه مالیاتی

پایه مالیاتی بیان پولی درآمد است. برای درآمد مشمول مالیات با نرخ 13 درصد (به استثنای سود سهام)، - ارزش پولی درآمد کاهش می یابد. کسر مالیات (بند 3، 4 ماده 210 قانون مالیات فدراسیون روسیه). درآمد به صورت سود سهام، اگرچه از سال 2015 با نرخ 13 درصد مشمول مالیات شده است، نمی توان با کسر مالیات کاهش داد (بند 3 ماده 210 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در صورتی که درآمد قابل کاهش استکسر مالیات ، کمتر از کل مبلغ کسورات خواهد بود، پایه مالیاتی صفر شناسایی می شود. مبلغ مازاد کسورات به دوره مالیاتی بعدی منتقل نمی شود. این از مفاد بند 2 بند 3 ماده 210 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود و با نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 16 فوریه 2011 به شماره 03-04-05/8-91 تأیید شده است..

روش محاسبه

هنگام محاسبه مالیات، الگوریتم زیر را دنبال کنید:

1) تعیین درآمدی که در دوره مالیاتی منقضی شده به عنوان دریافت شده شناخته می شود و مشمول مالیات بر درآمد شخصی است (بند 3 ماده 225 ، ماده 208 ، 209 ، 217 ، 223 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

2) درآمد گروهی مشمول مالیات بر درآمد شخصی با نرخ های مختلف: 13 درصد، 9 درصد و 35 درصد (ماده 224 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

3) تعیین پایه مالیاتی که این یا آن نرخ مالیاتی برای آن اعمال می شود (بند 2 ماده 210 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

4) مقدار مالیات را برای هر پایه مالیاتی با استفاده از فرمول (بند 1 ماده 225 قانون مالیات فدراسیون روسیه) محاسبه کنید:

مبالغ مالیات دریافتی را به نزدیکترین روبل گرد کنید. در این مورد، مبلغ تا 50 کوپک است. دور انداخته می شود و مبلغ آن 50 کوپک است. و بیشتر به کل روبل گرد می شود (بند 4 ماده 225 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

5) مبالغ مالیات بر درآمد شخصی محاسبه شده برای هر نرخ را به طور جداگانه جمع کنید و کل مبلغ مالیات بر درآمد شخصی قابل پرداخت به بودجه را تعیین کنید (بند 2 ماده 225 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

نمونه ای از محاسبه مالیات بر درآمد شخصی بر اساس نتایج دوره مالیاتی. کارآفرین سیستم مالیاتی عمومی را اعمال می کند

امسال کارآفرین A.A. ایوانف دریافت کرد:
- درآمد حاصل از فعالیت های تجاری - 500000 روبل؛
- حقوق در محل کار در ZAO Alfa - 100000 روبل.
- درآمد حاصل از فروش یک آپارتمان بیش از سه سال - 4000000 روبل.
- سود سهام شرکت در شرکت بازرگانی هرمس LLC - 150000 روبل.

ایوانف حق کسر مالیات حرفه ای به مبلغ 300000 روبل را دارد. علاوه بر این، این کارآفرین 30000 روبل برای درمان خود (کسر اجتماعی) هزینه کرد.

از آنجایی که آپارتمان بیش از سه سال در مالکیت ایوانف بود، درآمد حاصل از فروش آن به طور کامل از مالیات معاف است (بند 17.1 ماده 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در تعیین پایه مالیاتی مشمول مالیات بر درآمد شخصی با نرخ 13 درصد، این درآمدها لحاظ نمی شود.

سود سهام شرکت در شرکت بازرگانی LLC هرمس مشمول مالیات بر درآمد شخصی با نرخ 13 درصد است. ایوانف پایه مالیات و مبلغ مالیات را برای آنها به طور جداگانه محاسبه کرد، زیرا نمی توان برای این درآمدها کسر مالیات اعمال کرد.

پایه مالیاتی برای سود سهام 150000 روبل است.

میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه برای سود سهام 19500 روبل بود. (150000 روبل × 13٪).

برای سایر درآمدها، ایوانف پایه مالیاتی را به شرح زیر محاسبه کرد:
500000 روبل. + 100000 روبل. - 300000 روبل. - 30000 روبل. = 270000 روبل.

میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه این درآمد 35100 روبل بود. (270000 روبل × 13%).

مبلغ کل مالیات قابل پرداخت به بودجه در پایان دوره مالیاتی 54600 روبل است. (35100 روبل + 19500 روبل).

در این صورت، بخشی از مالیات (از دستمزدهای تعلق گرفته توسط آلفا CJSC و از سود سهام تعلق گرفته توسط شرکت بازرگانی هرمس) باید توسط ماموران مالیاتی که همان سازمان‌های نامبرده هستند، کسر و به بودجه واریز شود..

پرداخت به بودجه

کارآفرینان مالیات بر درآمد شخصی را در دو مرحله به بودجه منتقل می کنند:

• در طول دوره مالیاتی به صورت پیش پرداخت؛

• در پایان دوره مالیاتی به صورت مبلغ نهایی مالیات منهای پیش پرداخت.

این روش از مفاد بندهای 3 و 9 ماده 227 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیروی می کند.

پیش پرداخت هابرای مالیات بر درآمد شخصی، انتقال بر اساس اطلاعیه های دریافتی از اداره مالیات:

• برای ژانویه-ژوئن - حداکثر تا 15 ژوئیه سال جاری به میزان نصف مبلغ سالانه پیش پرداخت.

• برای ژوئیه-سپتامبر - حداکثر تا 15 اکتبر سال جاری به میزان یک چهارم مبلغ سالانه پیش پرداخت.

• برای اکتبر-دسامبر - حداکثر تا 15 ژانویه سال بعد به میزان یک چهارم مبلغ سالانه پیش پرداخت.

این روش در بند 9 ماده 227 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است.

اطلاعیه مالیاتی پیش پرداخت

اخطار مالیاتی باید حداکثر 30 روز کاری قبل از مهلت پرداخت تعیین شده توسط بند 9 ماده 227 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای کارآفرین ارسال شود (بند 2، بند 2، ماده 52، بند 6، ماده 6.1. قانون مالیات فدراسیون روسیه). این قاعده همچنین زمانی اعمال می شود که بازرسی میزان پیش پرداخت را مجدداً بر اساس محاسبه کند اظهارنامه تعدیل شده . فرم اطلاع رسانی به دستور وزارت مالیات و مالیات روسیه مورخ 27 ژوئیه 2004 به شماره SAE-3-04/440 تأیید شد.

این اخطار لزوماً باید همراه با یک نمونه سند پرداخت برای انتقال پیش پرداخت باشد - اخطاریه ای در فرم شماره PD (مالیات) (بند 3 دستور وزارت مالیات روسیه مورخ 27 ژوئیه 2004 شماره. SAE-3-04/440). فرم اطلاع رسانی با نامه مورخ 18 فوریه 2005، خدمات مالیاتی فدرال روسیه به شماره MM-6-10/143، Sberbank روسیه شماره 07-125B به اجرا درآمد.

اطلاعیه مالیاتی قابل انتقال است:

• شخصاً به کارآفرین یا نماینده او؛

• از طریق پست سفارشی در این حالت ، اخطار پس از شش روز کاری از تاریخ ارسال آن دریافت شده تلقی می شود (بند 4 ماده 52 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

• به صورت الکترونیکی از طریق کانال های مخابراتی.

وضعیت: اگر یک کارآفرین اخطاریه مالیاتی دریافت نکرده باشد، آیا باید برای مالیات بر درآمد شخصی پیش پرداخت کند؟?

نه، شما نباید.

انتقال پیش پرداخت برای مالیات بر درآمد شخصی منحصراً بر اساس اخطارهای مالیاتی انجام می شود (بند 9 ماده 227 قانون مالیات فدراسیون روسیه). تا زمانی که اخطار مالیاتی از بازرسی دریافت نشود، تعهد به پرداخت مالیات (پیش پرداخت) وجود ندارد (بند 4 ماده 57 قانون مالیات فدراسیون روسیه). بنابراین، اگر یک کارآفرین اطلاعیه ای در مورد پرداخت پیش پرداخت مالیات بر درآمد شخصی دریافت نکرده باشد، نمی تواند این مبالغ را به بودجه واریز کند.

اعتبار این نتیجه گیری توسط رویه داوری تأیید می شود (به عنوان مثال به تصمیم دادگاه داوری فدرال ناحیه مرکزی 3 ژوئیه 2006 شماره A-62-834/2005 مراجعه کنید).

روش پرداخت مالیات بر درآمد شخصی بر اساس نتایج دوره مالیاتی

بر اساس نتایج دوره مالیاتیمابه التفاوت مبلغ مالیات بر درآمد دریافتی در طول سال، مبلغ پیش پرداخت های منتقل شده در طول سال و مبلغ مالیات کسر شده را به بودجه واریز کنید. برای درآمد حاصل از فعالیت های غیر مرتبط با تجارت (بند 3 ماده 227 قانون مالیات فدراسیون روسیه). این تفاوت را با استفاده از فرمول تعیین کنید:

مبنای محاسبه مالیات است اعلامیه در فرم 3-NDFL ، که کارآفرینان موظفند حداکثر تا 30 آوریل سال بعد از سال گزارش آن را تهیه و به اداره مالیات ارائه کنند (بند 1 ماده 229 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مالیات بر درآمد شخصی باید حداکثر تا 15 ژوئیه سال بعد از سال گزارش به بودجه در محل ثبت مالیات کارآفرین منتقل شود (بند 6 ماده 227 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

توجه:اگر مالیات (از جمله پیش پرداخت) دیرتر از مهلت تعیین شده منتقل شود، بازرس مالیاتی ممکن است از کارآفرین جریمه بگیرد (ماده 75 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

جریمه ها به شرح زیر محاسبه می شود:

برای هر روز تاخیر در پرداخت جریمه از جمله تعطیلات آخر هفته و تعطیلات غیر کاری محاسبه می شود. تعداد روزهای تأخیر از روز بعد پس از مهلت تعیین شده برای انتقال مالیات تا روز پرداخت آن (افست و ...) محاسبه می شود. برای روزی که تعهد پرداخت مالیات انجام شده است، جریمه ای تعلق نمی گیرد. این به دلیل این واقعیت است که آنها بابت میزان بدهی به بودجه ناشی از تأخیر پرداخت شارژ می شوند. در روز ارائه سند پرداخت به بانک (افست و غیره) بدهی مالیاتی بازپرداخت شده در نظر گرفته می شود (بند 3 ماده 45 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یعنی مبنای محاسبه جریمه در این روز صفر است. در نتیجه هیچ زمینه ای برای تعلق جریمه برای این روز وجود ندارد.

این رویه از مفاد بندهای 3 و 4 ماده 75 قانون مالیات فدراسیون روسیه و بخش VII الزامات، مصوب 18 ژانویه 2012 به شماره YAK-7- سازمان خدمات مالیاتی فدرال روسیه پیروی می کند. 1/9.

جریمه تعلق نمی گیرد اگر علت معوقه موارد زیر باشد:

• تصمیم بازرسی برای توقیف اموال یک کارآفرین؛

• تصمیم دادگاه برای اتخاذ اقدامات موقت در قالب تعلیق معاملات در حساب های کارآفرین، توقیف وجوه یا اموال کارآفرین.

در این موارد جریمه ای برای کل مدت اعتبار این تصمیمات تعلق نمی گیرد.

این در بند 2 بند 3 ماده 75 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است.

علاوه بر این، در صورتی که معوقات مالیاتی ناشی از این واقعیت است که کارآفرین در هنگام محاسبه مالیات توسط توضیحات کتبی مقامات نظارتی هدایت می شود، جریمه محاسبه نمی شود (بند 8 ماده 75 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اعتبار یا بازپرداخت اضافه پرداخت

مقدار پیش پرداخت های واقعی منتقل شده ممکن است بیشتر از مبلغ مالیات بر درآمد شخصی باشد که در پایان سال جمع آوری شده است. در این مورد، کارآفرین دارای پرداخت اضافی است که می تواند به روشی که در ماده 78 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است، جبران یا از بودجه بازگردانده شود.

نمونه ای از محاسبه مالیات بر درآمد شخصی قابل پرداخت در پایان دوره مالیاتی

در پایان سال 2015، کارآفرین A.A. ایوانف مقدار مالیات بر درآمد شخصی قابل پرداخت به بودجه را محاسبه کرد که بالغ بر 70000 روبل بود.

در پرداخت مالیات بر درآمد شخصی برای سال 2015، بر اساس اخطار مالیاتی، ایوانف پیش پرداخت های مالیات بر درآمد شخصی را به مبالغ زیر انتقال داد:

• 13 ژوئیه 2015 - 20000 روبل.
• 12 اکتبر 2015 - 10000 روبل.
• 14 ژانویه 2015 - 10000 روبل.

مبلغ کل پیش پرداخت های منتقل شده بالغ بر 40000 روبل است. بنابراین، در پایان سال 2015، ایوانف باید تفاوت بین میزان مالیات محاسبه شده برای سال و کل مبلغ پیش پرداخت های منتقل شده را به بودجه بپردازد:
70000 روبل. - 40000 روبل. = 30000 روبل.

در 10 ژوئیه 2016، ایوانف دستور پرداخت را برای انتقال این مبلغ به بودجه تنظیم کرد.

پردازش دستورات پرداخت

مسئولیت عدم پرداخت مالیات بر درآمد شخصی

اگر در نتیجه یک حسابرسی، بازرسی مالیاتی عدم پرداخت (پرداخت ناقص) مبلغ مالیات بر درآمد شخصی سالانه را فاش کند، کارآفرین ممکن است به مالیات، اداری و در برخی موارد - مسئولیت کیفری آورده شده است (ماده 122 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ماده 15.11 قانون تخلفات اداری فدراسیون روسیه، ماده 199 قانون جزایی فدراسیون روسیه).

مقدار مالیات محاسبه شده برای پرداخت به بودجه با ضرب پایه مالیاتی در نرخ مالیات محاسبه می شود.

مبلغ مالیات بر اساس نتایج دوره مالیاتی برای کلیه معاملات مشمول مالیات محاسبه می شود. افزودن مقادیر حاصل از کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده تعلق گرفته برای دوره مالیاتی را به دست می دهد (ماده 166 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اما محاسبه میزان مالیات بر ارزش افزوده از پایه مالیاتی در چه مقطعی ضروری است؟ پاسخ توسط هنر داده شده است. 167 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

لحظه تعیین پایه مالیاتی هنگام فروش کالا (کار، خدمات) برای اهداف مالیاتی

مطابق بند 1 هنر. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لحظه تعیین پایه مالیاتی یا روز حمل کالا، انجام کار، ارائه خدمات، انتقال حقوق مالکیت یا روز دریافت پیش پرداخت است. اتفاقی که قبلا افتاد

روز حمل به عنوان تاریخ اولین تنظیم سند اولیه صادر شده برای خریدار (مشتری) یا حامل (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 9 نوامبر 2011 شماره 03-07-09/40) تلقی می شود. ، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 13 دسامبر 2012 شماره ED-4-3/21217 @).

پرداخت باید هم پرداخت مبلغ متناظر به صورت نقدی و هم انجام تعهد به پرداخت به صورت غیرنقدی، از جمله با خاتمه دادن به تعهد پولی از طریق جبران مطالبات متقابل (بند 15 مصوبه پلنوم) تلقی شود. دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه شماره 33).

اگر مؤدی کالا را حمل یا حمل نکند، اما مالکیت آن را به خریدار منتقل کند، این انتقال مالکیت معادل حمل آن است. از اول ژوئیه 2014، رویه خاصی برای تعیین پایه مالیاتی برای فروش املاک - روز انتقال املاک به خریدار این ملک بر اساس سند انتقال یا سند دیگری مبنی بر نقل و انتقال املاک در نظر گرفته شده است. (بند 16 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه). با این حال، از اول اکتبر 2014، قانونگذار نادرستی بند 16 هنر را تصحیح کرد. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه و نشان داد که در روز انتقال املاک و مستغلات خریدار، این پایه مالیاتی تعیین نمی شود، بلکه روز حمل و نقل است.

مثال

این سازمان غرفه تجاری خود را به قیمت 590000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 90000 روبل فروخت. طبق گواهی انتقال و پذیرش، غرفه در تاریخ 1 خرداد 1393 و مالکیت شی در تاریخ 24 خرداد 1393 به خریدار منتقل شد.

مثال

این سازمان غرفه تجاری خود را به قیمت 590000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 90000 روبل فروخت. گواهی پذیرش غرفه به تاریخ 17 دسامبر 2014 بود و مالکیت شی در 14 ژانویه 2015 به خریدار منتقل شد.

اگر خریدار کالا (کار، خدمات) پیش پرداختی را در قبال تحویل آتی انجام دهد، پایه مالیات بر ارزش افزوده در روز دریافت پیش پرداخت تعیین می شود. متعاقباً هنگام حمل کالا (انجام کار، ارائه خدمات) در مقابل این پیش پرداخت، محاسبه مالیات بر ارزش افزوده نیز ضروری است. و مالیات محاسبه شده قبلی از پیش پرداخت دریافتی قابل کسر است.

برای برخی معاملات، رویه خاصی برای تعیین لحظه تشکیل پایه مالیاتی ایجاد شده است.

مؤدی می تواند با انعقاد قرارداد انبارداری با آن و صدور گواهی انبار، کالای خود را برای نگهداری به انبار تخصصی منتقل کند. فقط پس از تحویل این گواهی به خریدار، عنوان چنین کالاهایی به وی منتقل می شود. روز تحویل قبض انبار، لحظه تعیین پایه مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود.

مودیان صادرکننده تاریخ فروش کالا را به یکی از طرق زیر تعیین می کنند:

1- آخرین روز دوره مالیاتی که در آن بسته کامل اسناد لازم برای توجیه اعمال نرخ 0% جمع آوری شده است.

2. تاریخ حمل واقعی کالا، در صورتی که بسته کامل اسناد در 181 روز از لحظه قرار گرفتن کالا در رژیم گمرکی صادرات (ترانزیت گمرکی بین المللی) جمع آوری نشده باشد.

مالیات دهندگانی که کار ساخت و ساز و نصب را برای مصرف خود انجام می دهند (ساخت اشیاء با استفاده از روش های اقتصادی) پایه مالیاتی را تعیین می کنند و مالیات بر ارزش افزوده را در آخرین روز هر دوره مالیاتی محاسبه می کنند (بند 10 از ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مثال

این سازمان به تنهایی در حال ساخت یک ساختمان انبار است. ساخت و ساز در 1 آگوست 2014 آغاز شد. هزینه های کار ساخت و ساز و نصب در ماه اوت بالغ بر 300,000 روبل بود. دوره مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده یک چهارم است.

این بدان معنی است که در 30 سپتامبر 2014، سازمان باید مالیات بر ارزش افزوده قابل پرداخت به بودجه را به مبلغ 54000 روبل محاسبه کند. (300000 روبل در 18٪).

هنگام انتقال کالا برای نیازهای خود، پایه مالیات بر ارزش افزوده در روز انتقال تعیین می شود.

ماموران مالیاتی که اموال مصادره شده، بدون مالک یا خریداری شده را از طرف دولت می فروشند و همچنین به عنوان واسطه (نماینده کمیسیون، نماینده، وکیل) در فروش کالاهای متعلق به یک شرکت خارجی که برای اهداف مالیاتی در روسیه ثبت نشده است عمل می کنند. تعیین پایه مالیاتی به صورت کلی یعنی. به روشی که در بند 1 هنر تعیین شده است. 167 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

کد مالیاتی ST 173 فدراسیون روسیه.

1- میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه بر اساس نتایج هر دوره مالیاتی به میزان کسورات مالیاتی موضوع ماده 171 این قانون (از جمله کسر مالیات مقرر در بند 3 ماده 172 قانون اساسی) محاسبه می شود. این قانون) مبلغ کل مالیاتی است که طبق ماده 166 این قانون محاسبه و به میزان مالیات اعاده شده مطابق این فصل افزایش می یابد.

2- در صورتی که میزان کسر مالیات در هر دوره مالیاتی از کل مالیات محاسبه شده طبق ماده 166 این قانون بیشتر و به میزان مالیات اعاده شده طبق بند (3) ماده (170) این قانون افزایش یابد، تفاوت مثبت است. بین مبلغ کسر مالیات و مبلغ مالیات محاسبه شده بر معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات طبق بندهای 1 و 2 بند 1 ماده 146 این قانون مشمول بازپرداخت به مؤدی به ترتیب و شرایط مقرر است. در مواد 176 و 176 این قانون به استثنای مواردی که اظهارنامه مالیاتی سه سال پس از پایان دوره مالیاتی مربوط توسط مؤدی تسلیم می شود.

بند دوم حذف شد.

3. میزان مالیات قابل پرداخت هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت آن مطابق بند 5 ماده 166 این قانون محاسبه می شود.

4. هنگام فروش کالا (کار، خدمات) موضوع ماده 161 این قانون، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط مأموران مالیاتی موضوع ماده 161 این قانون به طور کامل محاسبه و پرداخت می شود، مگر اینکه در بند 4.1 ترتیب دیگری مقرر شده باشد. از این مقاله .

4.1. مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط مأموران مالیاتی موضوع بند 8 ماده 161 این قانون بر اساس نتایج هر دوره مالیاتی به عنوان مجموع مالیات محاسبه شده مطابق بند 3.1 ماده 166 این قانون در سال تعیین می شود. نسبت به کالاهای موضوع بند 8 ماده 161 این قانون به میزان مالیات اعاده شده طبق بندهای 3 و 4 بند 3 ماده 170 این قانون افزایش و به میزان کسر مالیات مقرر در این قانون کاهش می یابد. بندهای 3، 5، 8، 12 و 13 ماده 171 این قانون در مورد معاملات انجام شده توسط مأموران مالیاتی معین با در نظر گرفتن مشخصات مقرر در بند 3 ماده 172 این قانون.

5. مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط اشخاص زیر در صورت صدور فاکتور برای خریدار مبنی بر برجسته کردن میزان مالیات محاسبه می شود:

1) اشخاصی که مؤدی نیستند یا مؤدیان مالیاتی از انجام تعهدات مؤدی مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات معاف هستند.

2) توسط مالیات دهندگان هنگام فروش کالا (کار، خدمات) که عملیات فروش آنها مشمول مالیات نمی شود.

در این حالت ، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه به عنوان مبلغ مالیاتی که در فاکتور مربوطه به خریدار کالا (کارها ، خدمات) منتقل می شود تعیین می شود.

6- در صورت تغییر رژیم مالیاتی خاص یا شروع استفاده مؤدی از حق معافیت موضوع ماده 145 این قانون، مبالغ مالیاتی که هنگام ترخیص کالا طبق رویه گمرکی برای ترخیص داخلی محاسبه می شود. مصرف پس از اتمام رویه گمرکی منطقه آزاد گمرکی در قلمرو منطقه ویژه اقتصادی در منطقه کالینینگراد، مشمول پرداخت به روشی است که در بند یک بند 1 ماده 174 این قانون برای دوره مالیاتی تعیین شده است. آخرین روز تقویمی قبل از تاریخ انتقال به رژیم‌های مالیاتی ویژه یا برای دوره مالیاتی است که آخرین روز تقویمی در آن روز قبل از شروع استفاده مؤدی از حق معافیت مقرر در ماده 145 این قانون است. شرایط کالاهایی که برای انجام معاملاتی که طبق این فصل به عنوان موضوع مالیات شناخته شده اند، بدون اعمال معافیت مالیاتی تعیین شده توسط این فصل استفاده نمی شوند.

تفسیر هنر 173 کد مالیاتی

مبلغ مالیاتی که باید به بودجه پرداخت شود، مابه التفاوت کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده در پایان دوره مالیاتی و میزان کسر مالیات است. در نتیجه، مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» مشمول بازپرداخت به مؤدی است که میزان کسر مالیات از کل مالیات محاسبه شده توسط وی بیشتر باشد.

سمت رسمی

بنابراین ، در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 17 نوامبر 2014 N ГД-3-3/3900@ موضوع زمان پرداخت مالیات بر ارزش افزوده و اعمال اقدامات پیش بینی شده در هنر. هنر 75، 76 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماهه سوم سال 2014 در تاریخ 10/02/2014 ارسال شده باشد و در 10/05/2014 تصمیمی برای انحلال سازمان گرفته شده است.

این نهاد رسمی نشان داد که مهلت های پرداخت مالیات بر ارزش افزوده تعیین شده توسط ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه تغییر نمی کند. در این مورد، ترتیب انجام تعهدات پرداخت مالیات توسط قانون مدنی فدراسیون روسیه تعیین می شود. پرداخت مبلغ مالیات توسط مالیات دهندگان دیرتر از مهلت های تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها مستلزم تعلق جریمه مطابق بند 3 ماده 75 قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

علاوه بر این، اگر تصمیمی برای جمع آوری مالیات ها و جریمه های پرداخت نشده گرفته شود، سازمان مالیاتی حق دارد طبق الزامات ماده 76 قانون مالیات فدراسیون روسیه تصمیمی مبنی بر تعلیق معاملات مالیات دهندگان در حساب های بانکی بگیرد.

دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه شکایتی دریافت کرد که در آن متقاضی قانون اساسی تعدادی از مقررات مربوط به مالیات ها و هزینه ها، به ویژه بند 1 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه را به چالش می کشد.

با حکم دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه مورخ 20 نوامبر 2014 N 2624-O، از پذیرش شکایت شرکت سهامی بسته "کاپیتان" در مورد نقض حقوق و آزادی های قانون اساسی توسط مفاد ماده خودداری شد. 346.27، بند 1 ماده 171 و بند 1 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

دادگاه قانون اساسی توضیح داد که مفاد مواد 171 و 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مورد اعتراض متقاضی، شرایط عمومی را برای اعمال کسر مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده تعیین می کند. این مقررات امکان کاهش قانونی مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده برای پرداخت به بودجه توسط مؤدیان را از طریق کسر مالیات تعیین شده توسط قانون توسط مؤدی فراهم می کند. بنابراین، آنها با هدف تحقق حق مالیات دهندگان برای اعمال کسر مالیات، و نه محدود کردن آن هستند.

بنابراین، به خودی خود نمی توان آنها را ناقض حقوق و آزادی های قانون اساسی متقاضی در جنبه ای که وی بدان اشاره کرد، تلقی کرد.

واسطه ای که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست، موظف است در صورتی که اصل آن در سیستم مالیاتی عمومی باشد، از طرف خود مبلغ مالیات را برای خریدار صادر کند. واسطه تعهدی به پرداخت مالیات ذکر شده در چنین فاکتوری به بودجه ندارد (به عنوان مثال به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 12 مه 2011 N 03-07-09/11 مراجعه کنید).

بر اساس موضع رسمی، شخصی که از شخصی که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست، صورتحساب با مبلغ تخصیصی مالیات بر ارزش افزوده دریافت کرده باشد، حق کسر این میزان مالیات را ندارد.

بنابراین، وزارت دارایی روسیه در نامه های مورخ 05/16/2011 N 03-07-11/126 و مورخ 04/01/2008 N 03-07-11/126 می گوید که هیچ دلیلی برای کسر مقادیر مالیات بر ارزش افزوده وجود ندارد. فاکتورهای صادر شده توسط سازمان هایی که از USN استفاده می کنند. بخش مالی خاطرنشان می کند که مطابق با اسنادی که بر خلاف رویه جاری تنظیم و صادر شده است، دلیلی برای کسر مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط فروشنده به خریدار نیست. در نتیجه، مالیات بر ارزش افزوده در صورتحساب های صادر شده برای فروش کالا (کار، خدمات) توسط سازمانی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کند و به تعهدات مؤدی مالیات بر ارزش افزوده پیش بینی شده در ماده 174.1 قانون مالیاتی کشور عمل نمی کند. فدراسیون روسیه، و همچنین فروش کالا (کار، خدمات)) را از طرف خود بر اساس توافق نامه کمیسیون یا قرارداد نمایندگی انجام نمی دهد، برای کسر از خریدار این کالاها (کارها، خدمات) پذیرفته نمی شود. .

توجه!

در بند 27 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33 "در مورد برخی از مسائل ناشی از دادگاه های داوری هنگام رسیدگی به پرونده های مربوط به وصول مالیات بر ارزش افزوده" توضیح داده شده است که بر اساس بند 2 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تفاوت مثبت ایجاد شده در نتیجه مازاد بر میزان کسر مالیات بر مبالغ مالیات محاسبه شده بر معاملات مشمول مالیات، مشمول بازپرداخت به مؤدی از بودجه مشروط به ارائه اظهارنامه مالیاتی قبل از انقضای دوره سه ساله مقرر در این بند.

از آنجایی که این هنجار غیر از این را ارائه نمی کند، کسر مالیات می تواند توسط مالیات دهنده در اظهارنامه مالیاتی برای هر یک از دوره های مالیاتی مندرج در دوره سه ساله مربوطه منعکس شود.

در این مورد، قاعده بند 2 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد مهلت سه ساله برای تسلیم اظهارنامه مالیاتی باید توسط مالیات دهنده رعایت شود، حتی اگر او شامل کسر مالیات در اظهارنامه مالیاتی اصلاح شده ارائه شده باشد.

دادگاه ها امکان کسر مالیات بر ارزش افزوده را در صورتحساب صادر شده توسط یک پرداخت کننده مالیاتی که هنگام اعمال سیستم مالیاتی ساده شده پرداخت می کند، نشان می دهد.

در عین حال، این موقعیت برای آنها محتمل ترین است، زیرا هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در قطعنامه شماره 14315/10 مورخ 29 مارس 2011 به این نتیجه رسید که افرادی که پرداخت کننده نیستند. مالیات بر ارزش افزوده در صورت صدور فاکتور برای خریداران کالا با تخصیص مبلغ مالیات، باید مالیات دریافتی را بدون احتساب کسورات مالیاتی بپردازند که فقط توسط پرداخت کنندگان این مالیات قابل مطالبه است که اشخاص به آن پرداخت می کنند. ذکر شده در بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه اعمال نمی شود.

به عنوان مثال، بر اساس قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 25 سپتامبر 2012 N A40-79771/11-90-347، فروشنده، اگرچه از یک سیستم مالیاتی ساده استفاده می کند، یک فاکتور برای خریدار صادر کرده است. مبلغ تخصیص یافته مالیات، تعهد به پرداخت مالیات به بودجه ایجاد می شود و خریدار حق دارد از کسر مالیات استفاده کند.

طبق قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا مورخ 5 اکتبر 2012 N A65-27098/2011، خرید کالا از طرف مقابل با استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده مبنایی برای امتناع سازمان از اعمال کسر مالیات نیست. مشروط بر اینکه اقدامات آن وجدانی باشد و زمینه برای اعمال کسر مالیات وجود داشته باشد.

با این حال، حتی قبل از پذیرش قطعنامه شماره 14315/10، دادگاه ها به نتایج مشابهی رسیدند.

بنابراین، منطقه FAS مسکو، در قطعنامه شماره KA-A40/8482-09 مورخ 28 اوت 2009، تصمیمی به نفع مالیات دهندگان اتخاذ کرد، طبق مقررات بند 5 ماده 173، مواد 169، 171، 172، 210، 54، 227، 218 قانون مالیات فدراسیون روسیه و از این واقعیت است که کارآفرین به طور قانونی مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط تامین کننده را برای کسر پذیرفته و حق دریافت کسر مالیات استاندارد را مطابق با آن دارد. با برنامه طرف مالیات دهندگان نیز توسط FAS ناحیه ولگا-ویاتکا در قطعنامه شماره A79-1993/2007 مورخ 30 دسامبر 2008 گرفته شد.

در قطعنامه مورخ 02.12.2008 N A19-4782/08-57-F02-5536/08، A19-4782/08-57-F02-6112/08 (تعیین دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 08.904. N VAS-3855/09 انتقال این پرونده را به هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه رد کرد، FAS ناحیه سیبری شرقی استدلال مالیات دهندگان را مبنی بر اینکه شرایط ذکر شده توسط سازمان مالیاتی نمی تواند به عنوان یک مورد عمل کند، به رسمیت شناخته است. دلیلی برای امتناع از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده، زیرا مالیات دهنده تمام شرایط تعیین شده توسط قانون سازمان مالیاتی برای اعمال کسر مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده را رعایت کرده است.

دادگاه اشاره کرد که بار اثبات قانونی بودن استفاده از کسر مالیات بر ارزش افزوده توسط قانونگذار بر عهده مؤدی است. در عین حال، داده های اسناد اولیه تهیه شده در هنگام انجام یک معامله تجاری و ارائه شده توسط مؤدی مالیاتی به مقامات مالیاتی باید الزامات تعیین شده توسط قانون را برآورده کند و حاوی اطلاعات قابل اعتماد در مورد شرایطی باشد که قانون با آن ارتباط برقرار می کند. حق کسر مالیات

در این میان، مقامات مالیاتی از تکلیف اثبات وجود اطلاعات غیرقابل اتکا در اسناد اولیه ارائه شده توسط مؤدی و نیز سوء نیت مؤدی در انجام معاملات تجاری مربوطه ساقط نمی شوند.

دادگاه دلیل امتناع از بازپرداخت مبلغ مالیات بر ارزش افزوده در فاکتور صادر شده توسط تامین کننده را استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده توسط تامین کننده و عدم تعهد وی به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده فروش کالا به مالیات دهنده در این راستا سازمان مالیاتی معتقد است که هیچ منبع واقعی برای بازپرداخت مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده توسط این تامین کننده از محل بودجه به مؤدی وجود ندارد.

هنگام رسیدگی به پرونده، دادگاه همچنین دریافت که تامین کننده ذکر شده برای مؤدی فاکتور صادر کرده است، هزینه کالای خریداری شده (مواد اولیه تخته سه لا، چوب اره، خمیر چوب کاج) با در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده توسط مؤدی پرداخت شده است.

بنابراین ، دادگاه به این نتیجه رسید که تامین کننده با صدور فاکتور با ردیف جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده ، بر اساس بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، باید مبلغ مالیات ارائه شده را بپردازد. در صورتحساب و مؤدی با پرداخت هزینه خرید کالا (کارها، خدمات) با در نظر گرفتن مالیات بر ارزش افزوده، حق دارد مبلغ مالیاتی را که باید کسر و بازپرداخت شود را اعلام کند که در رابطه با آن دادگاه تشخیص داد امتناع از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده در صورتحساب صادر شده توسط این تامین کننده بی اساس است.

نتایج مشابهی توسط FAS ناحیه سیبری شرقی در قطعنامه مورخ 30 ژوئیه 2008 N A33-16437/07-F02-3580/08 و همچنین توسط FAS ناحیه سیبری غربی در قطعنامه مورخ 16 آوریل 2009 به دست آمد. N F04-2122/2009(4284- A27-25).

در قطعنامه مورخ 24 ژوئیه 2009 N KA-A41/6731-09، FAS ناحیه مسکو شکایت سازمان مالیاتی را تأیید کرد، که موضوع لغو اقدامات قضایی را به دلیل این واقعیت که مالیات دهندگان، برخلاف بندها، مطرح می کند، بررسی کرد. 2، 5 ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کسر مالیات بر ارزش افزوده را در صورتحساب صادر شده توسط تامین کننده به طور غیرقانونی ارائه کرد، زیرا طرف مقابل در سیستم مالیاتی ساده شده است.

دادگاه استدلال سازمان مالیاتی را در مورد غیرقانونی بودن ارائه کسر مالیات مالیات بر ارزش افزوده توسط مؤدی در صورتحساب مورد اختلاف دریافتی توسط مؤدی از تأمین کننده مستقر در سیستم مالیاتی ساده نپذیرفت.

همانطور که سازمان مالیاتی اشاره کرد، تامین کننده مالیات دهندگان سیستم مالیاتی ساده شده را اعمال کرد و برخلاف بند 4 بند 2 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه و بند 3 ماده 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه، فاکتوری را برای مالیات دهنده صادر کرد که میزان مالیات بر ارزش افزوده را نشان می دهد ، بنابراین مطابق بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه باید مبالغ مالیات دریافتی را به بودجه پرداخت کند.

دادگاه اشاره کرد که انجام نادرست یا کوتاهی طرف مقابل در انجام تعهدات خود در پرداخت مالیات بر حق خریدار برای کسر مالیات تأثیر نمی گذارد در صورتی که اسناد ارائه شده به بازرسی برای اعمال کسر مشخص شده با الزامات قانون مالیاتی مطابقت داشته باشد. فدراسیون روسیه قانون مالیات ها و هزینه ها اجرای وظایف کنترلی در مورد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط طرف مقابل خود را بر مالیات دهنده تحمیل نمی کند، زیرا این اقدامات مربوط به فعالیت های سازمان مالیاتی است.

در عین حال، دادگاه خاطرنشان کرد که این شرایط نمی تواند دلیل قانونی برای امتناع از کسر مالیات برای مؤدی باشد که مراحل و شرایط اعمال آن را رعایت کرده است.

در قطعنامه مورخ 2 سپتامبر 2009 N A14-11246/2008360/28، سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه مرکزی استدلال سازمان مالیاتی مبنی بر اینکه از آنجایی که تامین کننده سیستم مالیاتی ساده شده را اعمال کرده و پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نبوده است، مالیات دهندگان را رد کرد. حق کسر مالیات برای تسویه حساب با این تامین کننده. در فاکتور و گواهی کار انجام شده (تعمیرات اساسی سقف کارگاه) امضا از طرف رئیس شرکت نه توسط خود رئیس، بلکه توسط شخص دیگری صورت گرفته است که با معاینه دست خط تایید می شود.

در همان زمان، دادگاه اشاره کرد که صدور صورت‌حساب توسط طرف مقابل یک مؤدی که پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست در رابطه با استفاده از سیستم مالیاتی ساده‌شده، فاکتوری که میزان مالیات را برجسته می‌کند، بر حق مالیات تأثیر نمی‌گذارد. چنین مالیات دهنده ای از این مقدار مالیات کسر مالیات می کند، زیرا به موجب بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه در این مورد، تعهد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه به شخص متقاضی واگذار می شود. سیستم مالیاتی ساده

در قطعنامه مورخ 28 سپتامبر 2009 N A53-24180/2008-C5-23، FAS ناحیه قفقاز شمالی همچنین استدلال سازمان مالیاتی مبنی بر استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده توسط طرف مقابل کارآفرینی که فاکتورها را برای آن صادر می کند رد کرد. شرکت دارای مالیات بر ارزش افزوده اختصاصی مبنای خودداری از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده است.

در قطعنامه شماره KA-A41/4585-09 مورخ 26 مه 2009، منطقه FAS مسکو شکایت سازمان مالیاتی مبنی بر اینکه از آنجایی که فروشنده فاکتورهایی از جمله مبالغ مالیات بر ارزش افزوده را برای مالیات دهندگان صادر کرده است، طرف مقابل از روش ساده شده استفاده می کند. سیستم مالیاتی و مطابق با ماده 346.11 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شود، بازرسی به این نتیجه رسید که درج مقادیر مالیات بر ارزش افزوده در فاکتورهای صادر شده غیرقانونی است.

دادگاه تشخیص داد که کالا (سوخت گازوئیل) توسط مؤدی دریافت و بر اساس صورت‌حساب‌هایی ثبت شده است که برای تأیید و در مواد پرونده به سازمان مالیاتی ارائه شده است. سازمان مالیاتی هیچ شکایتی از شکل و محتوای این اسناد ندارد، بنابراین، مالیات بر ارزش افزوده به طور قانونی برای کسر فاکتور مورد اختلاف پذیرفته شده است.

همچنین لازم به ذکر است که دادگاه ها در مورد کسر مالیات بر ارزش افزوده در صورتحساب های صادر شده توسط پرداخت کنندگان UTII و مالیات یکپارچه کشاورزی موضع مشابهی اتخاذ می کنند.

بند 5 این مقاله مورد بررسی توسط دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه برای انطباق آن با قانون اساسی فدراسیون روسیه قرار گرفت.

قطعنامه دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه مورخ 06/03/2014 N 17-P "در مورد تأیید قانون اساسی مفاد بندهای 6 و 7 ماده 168 و بند 5 ماده 173 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه در رابطه با شکایت شرکت با مسئولیت محدود "تجارت خانه "کامسناب"" اشاره می کند: مقررات بندهای 6 و 7 ماده 168 و بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه در رابطه متقابل آنها نباید رعایت شود. در عمل اجرای قانون به معنای اجازه شناسایی شخصی است که به موجب بند سه بند 4 ماده 346.26 قانون مالیات فدراسیون روسیه پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیست و برای خریداران فاکتور صادر نمی کند - فاکتورهایی با میزان مالیات بر ارزش افزوده تخصیص یافته در آنها، موظف به پرداخت این مالیات به بودجه است، تنها بر این اساس که چنین شخصی، با اعتقاد به استفاده از سیستم مالیاتی عمومی، آن را در اظهارنامه مالیاتی خود قید کرده و آن را برای خرده فروشی محاسبه می کند. کالاها (کارها، خدمات) ) میزان مالیات بر حسب محاسبه. اظهارنامه نادرست (به ویژه اشتباه) مبالغ مالیات بر ارزش افزوده نباید منجر به جمع آوری آن شود، زیرا تعهد محاسبه و پرداخت مالیات از قانون ناشی می شود (در صورت وجود دلایل پیش بینی شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بنابراین، بندهای 6 و 7 ماده 168 و بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه مغایرتی با قانون اساسی فدراسیون روسیه ندارند، زیرا با توجه به معنای قانون اساسی و قانونی آنها در سیستم مقررات قانونی فعلی، آنها به معنای تحمیل بر شخصی که در خرده فروشی کالا بدون صدور صورتحساب برای مشتریان مشغول است - فاکتورها ، تعهد به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه نیست ، اگر چنین شخصی با توجه به نوع فعالیت تجاری که انجام می دهد ، پرداخت کننده مالیات واحد بر درآمد مشمول است.

بر اساس موارد فوق و با هدایت مواد 6 و 47.1، قسمت دوم ماده 71، مواد 72، 74، 75، 78، 79 و 100 قانون اساسی فدرال "در مورد دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه"، دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه تصمیم گرفت که بندهای 6 و 7 ماده 168 و بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه را به رسمیت بشناسد، زیرا مقررات مندرج در آن به معنای قانونی و قانونی خود در تضاد با قانون اساسی فدراسیون روسیه نیست. نظام مقررات قانونی جاری، به معنای امکان تحمیل به شخصی که در خرده فروشی کالا بدون صدور صورتحساب برای مشتریان فعالیت می کند، الزامی برای پرداخت به بودجه مالیات بر ارزش افزوده، در صورت وجود چنین شخصی، بر حسب نوع فعالیت تجاری که او انجام می دهد، پرداخت کننده مالیات واحد بر درآمد منتسب است.

توجه!

از 1 ژانویه 2014، اضافه شدن ماده 52 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بند 6، لازم الاجرا شد که بر اساس آن میزان مالیات به روبل کامل محاسبه می شود. مبلغ مالیات کمتر از 50 کوپک دور ریخته می شود و مبلغ مالیات 50 کوپک یا بیشتر به یک روبل کامل گرد می شود (بند 9 از ماده 1 قانون فدرال شماره 248-FZ مورخ 23 ژوئیه 2013).

بنابراین ، از زمان مشخص شده ، مقررات مربوطه در قانون مالیات فدراسیون روسیه برای کلیه مالیات ها گنجانده می شود. در عین حال، با توجه به مالیات بر ارزش افزوده، قانون مشابهی در حال حاضر در بند 17 آیین نامه برای پر کردن اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده، مصوب 15 اکتبر 2009 N 104n وزارت دارایی روسیه، گنجانده شده است. .

در بند 5 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33 "در مورد برخی از مسائل ناشی از دادگاه های داوری هنگام رسیدگی به پرونده های مربوط به وصول مالیات بر ارزش افزوده" توضیح داده شده است که بند 1 بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعهد افراد غیر پرداخت کننده مالیات و همچنین افراد معاف از انجام وظایف مالیات دهندگان را در صورت صدور صورتحساب برای خریدار با با تخصیص مبلغ مالیات، مبلغ مربوطه را به بودجه منتقل کنید.

با این حال، ظهور در این مورد الزام به انتقال مالیات به بودجه به این معنی نیست که شخصی که صورتحساب را صادر کرده است، در رابطه با این گونه معاملات، از جمله حق اعمال کسر مالیات، وضعیت مؤدی را کسب می کند.

شخص مشخص شده فقط موظف به انتقال مالیات به بودجه است که میزان آن بر اساس اشاره مستقیم بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه بر اساس مبلغ منعکس شده در آن تعیین می شود. فاکتور مربوطه که برای خریدار صادر می شود. امکان کاهش این مبلغ با کسر مالیات توسط هنجار فوق یا سایر مقررات فصل 21 قانون پیش بینی نشده است.

همچنین، بند 6 قطعنامه مذکور بیان می دارد که به موجب بند 2 بند 5 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات نیز مشمول پرداخت به بودجه می شود در صورتی که مالیات دهنده کالا را بفروشد (کار، خدمات) که عملیات فروش آنها مشمول مالیات نمی شود، فاکتوری از خریدار دریافت می شود که مبلغ مالیات را برجسته می کند.

هنگام اعمال این هنجار در ارتباط با سایر مقررات فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لازم است در نظر گرفته شود که در چنین شرایطی تعهد به پرداخت مالیات بر عهده شخصی است که مالیات دهنده است و بنابراین این شخص. حق اعمال کسر مالیات برای کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت به دست آمده برای انجام این عملیات را دارد. در عین حال، مؤدی موظف است در صورتی که مبلغ مالیات ادعا شده برای کسر قبلاً هنگام محاسبه این مالیات ها به عنوان بخشی از هزینه توسط وی در نظر گرفته شده باشد، در محاسبه مالیات بر درآمد شرکت (مالیات بر درآمد شخصی) تعدیلات مناسب را انجام دهد. کالاهای خریداری شده (کار، خدمات)، حقوق مالکیت.

در بند 28 قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 30 مه 2014 N 33 "در مورد برخی از مسائل ناشی از دادگاه های داوری هنگام رسیدگی به پرونده های مربوط به وصول مالیات بر ارزش افزوده" علاوه بر این گزارش شده است که هنگام اعمال بند 2 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، دادگاه ها با هدایت اصل برابری مالیات (بند 1 ماده 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه) باید از این واقعیت تبعیت کنند که مقررات بند مذکور در مهلت اعلام کسورات مالیاتی را نمی توان در صورت عدم وجود تفاوت عینی به وضع قوانین متفاوت تفسیر کرد.

در این راستا، صرف نظر از اینکه اعمال کسر مالیات منجر به تفاوت مثبت یا منفی (یعنی هر دو میزان مالیاتی که باید باشد، حق کسر مالیات فقط در مدت تعیین شده توسط این هنجار توسط مؤدی قابل اعمال است. بازپرداخت و میزان مالیاتی که باید به بودجه پرداخت شود).

سمت رسمی

بنابراین، در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 3 دسامبر 2014 N 03-07-08/61765، موضوع پرداخت مالیات بر ارزش افزوده برای فروش کالاها (کار، خدمات) که محل فروش آن نیست. به عنوان قلمرو فدراسیون روسیه شناخته می شود، در صورتی که مالیات دهنده فاکتوری صادر کرده باشد که میزان مالیات بر ارزش افزوده را برجسته کرده باشد. در مورد این موضوع، وزارت دارایی روسیه توضیحات زیر را ارائه کرد.

در صورتی که مالیات دهنده هنگام فروش کالا (کار، خدمات)، معاملاتی که برای فروش آنها مشمول مالیات نمی شود، از جمله به این دلیل که محل فروش آنها به عنوان قلمرو فدراسیون روسیه شناخته نشده است. فاکتورهایی که کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده را مشخص می کند، میزان مالیات مندرج در این فاکتور منوط به پرداخت به بودجه می باشد.

سمت رسمی

نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 27 ژانویه 2014 N ГД-4-3/1168@ "در مورد روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده" موارد زیر را بیان می کند.

در مورد خدمات ارائه شده بر اساس قراردادهای منعقد شده قبلی و تکمیل نشده تا 22 شهریور 1392، در مواردی که تغییراتی در قراردادها ایجاد شود که به موجب آن هزینه خدمات به میزان مالیات بر ارزش افزوده کاهش می یابد. مبلغ مالیاتی که توسط فروشندگان خدمات پس از دریافت وجه (پرداخت جزئی) محاسبه و پرداخت می شود و بر اساس اصلاحیه قراردادها به خریداران بازگردانده می شود، برای فروشندگان قابل قبول است.

در مواردی که خریداران خدمات توافق می‌کنند در قراردادها تغییراتی ایجاد کنند که بر اساس آن هزینه خدمات بدون مالیات بر ارزش افزوده با هزینه تعیین شده قبلی خدمات از جمله مالیات مطابقت دارد، میزان مالیات بر ارزش افزوده محاسبه و پرداخت شده توسط فروشندگان پس از دریافت پرداخت (پرداخت جزئی)، نباید برای کسر از فروشنده پذیرفته شود.

در مواردی که تغییراتی در قراردادها ایجاد نشود و ارائه خدمات با احتساب مالیات بر ارزش افزوده ادامه یابد، میزان مالیات ارائه شده توسط فروشندگان به خریداران، بر اساس بند 5 ماده 173 مالیاتی. کد فدراسیون روسیه مشمول پرداخت به بودجه است. در این حالت، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه به عنوان میزان مالیات درج شده در صورتحساب های مربوطه که توسط فروشندگان به خریداران خدمات منتقل می شود، تعیین می شود.

ماده 173. میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه

1. مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه بر اساس نتایج هر دوره مالیاتی محاسبه می شود که با کاهش میزان کسورات مالیاتی پیش بینی شده در این آیین نامه (شامل کسورات مالیاتی پیش بینی شده در این آیین نامه)، کل مبلغ مالیات کاهش می یابد. مطابق با این قانون محاسبه شده و با میزان مالیات بازیابی شده مطابق با این فصل افزایش می یابد.

بند سه از 1 ژانویه 2007 باطل شد.

3. میزان مالیات قابل پرداخت هنگام واردات کالا به قلمرو فدراسیون روسیه و سایر مناطق تحت صلاحیت آن مطابق با این کد محاسبه می شود.

4- هنگام فروش کالا (کار، خدمات) مندرج در این قانون، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط مأموران مالیاتی موضوع ماده (161) این قانون به طور کامل محاسبه و پرداخت می شود، مگر اینکه در این ماده ترتیب دیگری مقرر شده باشد.

4.1. میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط ماموران مالیاتی موضوع این قانون بر اساس نتایج هر دوره مالیاتی به عنوان مجموع مالیات محاسبه شده طبق این قانون در رابطه با کالاهای موضوع بند 8 ماده 161 قانون تعیین می شود. این کد به میزان مالیات افزایش یافته که مطابق با این آیین نامه احیا می شود و با در نظر گرفتن ویژگی های پیش بینی شده توسط ماموران مالیاتی مشخص شده به میزان کسر مالیات پیش بینی شده و این کد کاهش می یابد. این کد

مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط افراد زیر در صورت صدور فاکتور برای خریدار که میزان مالیات را مشخص می کند محاسبه می شود:

1) اشخاصی که مؤدی نیستند یا مؤدیان مالیاتی از انجام تعهدات مؤدی مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات معاف هستند.

2) توسط مالیات دهندگان هنگام فروش کالا (کار، خدمات) که عملیات فروش آنها مشمول مالیات نمی شود.

در این حالت ، میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه به عنوان مبلغ مالیاتی که در فاکتور مربوطه به خریدار کالا (کارها ، خدمات) منتقل می شود تعیین می شود.

6. هنگامی که مؤدی به رژیم های مالیاتی خاص روی می آورد یا زمانی که مؤدی شروع به استفاده از حق معافیت مقرر در این قانون می کند، مبالغ مالیاتی که پس از ترخیص کالا طبق رویه گمرکی برای ترخیص برای مصرف داخلی پس از تکمیل محاسبه می شود. رویه گمرکی منطقه آزاد گمرکی در قلمرو مناطق ویژه اقتصادی در منطقه کالینینگراد، مشمول پرداخت به روشی که توسط این قانون تعیین شده است، برای دوره مالیاتی که آخرین روز تقویم قبل از تاریخ انتقال است، می باشد. به رژیم های مالیاتی خاص یا برای دوره مالیاتی که آخرین روز تقویمی قبل از شروع استفاده مؤدی از حق معافیت مقرر در ماده 145 این قانون از نظر کالاهایی که برای انجام معاملات استفاده نشده است می باشد. مالیات بر طبق این فصل بدون اعمال معافیت مالیاتی مقرر در این فصل.

<< Статья 172.		ماده 174. >>
	محتوا