Когда вмененщик может продавать юридическим лицам товары в розницу
Организация или предприниматель, занимающиеся розничной торговлей, могут применять при соблюдении условий, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Напомним, единый налог на вмененный доход является региональным. И на его уплату можно переходить добровольно, если вы занимаетесь теми видами деятельности, в отношении которых в виде ЕНВД соответствующим законом субъекта Российской Федерации того региона, в котором вы работаете.

Единый налог на вмененный доход может быть достаточно налоговым режимом, поскольку размер налога известен заранее и не зависит от реального дохода. Кроме того, нет необходимости применять контрольно-кассовую технику, что многими воспринимается также как несомненный плюс (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Однако если, помимо деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД, вы занимаетесь еще и другими видами бизнеса, по ним вы должны применять иные налоговые режимы — «упрощенку» либо общую систему налогообложения.

Хорошо, если вы заранее знаете, какой бизнес у вас какими налогами облагается, и сразу уплачиваете все требуемые платежи. Не очень приятно, когда о том, что у вас возникла обязанность платить дополнительные налоги, вы узнаете постфактум. Ведь тогда к сумме доначисленных платежей добавляется еще необходимость уплаты и штрафов.

Так, у плательщиков ЕНВД, торгующих в при продаже товаров юридическим лицам может возникнуть обязанность платить налоги по общей системе налогообложения, если какую-либо сделку проверяющие отнесут к оптовой торговле.

Как раз об этом мы и поговорим в данной статье — продажи юридическим лицам при ЕНВД безопасны для «вмененщиков», а когда нет. На что нужно обращать внимание плательщику ЕНВД и как себя подстраховать на случай проверяющих.

Какая торговля является розничной

Как мы уже сказали, платить единый налог на вмененный доход можно, если вы торгуете в розницу. Оптовые продажи на данный спецрежим не переводятся (подп. 6 и 7 ст. 346.26 НК РФ).

Соответственно первый и вопрос, на который вам нужно знать ответ: чем розничная торговля отличается от оптовой? Статья 346.27 НК РФ говорит о том, что к розничной торговле относится деятельность, которая осуществляется по договорам розничной купли-продажи. То есть ключевой момент — это оформление именно розничного договора.

Главной отличительной чертой розничного договора является цель дальнейшего использования товаров покупателем. Так, по розничному договору вы можете продавать товары только для личного использования, не связанного с коммерческой деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). И здесь не важно, кому именно вы продаете — физическому лицу или юридическому. Такой вывод сделал в своих письмах от 24.07.2013 № 03-11-11/29238 и от 22.07.2013 № 03-11-06/3/28611. Подобная информация приведена и в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157. То есть главное, чтобы ценности пошли для личного потребления человека или обеспечения деятельности фирмы, а не приобретались для продажи. Тогда для вас ключевые признаки розничного договора купли-продажи сохраняются (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18).

А вот если ваш покупатель предполагает использовать купленные товары для перепродажи (или переработки с последующей перепродажей), то заключать с ним розничный договор вы не можете. В таком случае это будет уже договор поставки и вы потеряете право применять «вмененку» (постановления ФАС Уральского округа от 25.06.2012 № Ф09-5408/12, ФАС Центрального округа от 22.08.2011 № А35-6752/2010 и от 22.02.2011 № А62-1684/2010).

Понятно, что вы не можете проконтролировать, как покупатель будет в дальнейшем использовать товар. Это могут выяснить лишь налоговики во время встречных проверок. Поэтому здесь действует своего рода презумпция невиновности. Если у вас розничная торговля через магазины или павильоны площадью не более 150 квадратных метров и вы являетесь плательщиком ЕНВД, то вы не обязаны контролировать, как покупатель будет использовать товар (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). От вас требуется, чтобы сделка была оформлена как договор розничной купли-продажи. И если это условие выполняется, как покупатель распорядится купленной ценностью — это уже его дело.

Какие документы подтверждают заключение розничного договора

Итак, мы выяснили, что розница — это продажа товаров лишь для личного потребления, а ключевым ее признаком является розничной купли-продажи. Как именно его нужно оформлять?

В соответствии со статьей 493 ГК РФ розничный договор считается заключенным в момент выдачи кассового чека, товарного чека или же бланка строгой отчетности. При этом письменная форма договора не требуется, если ваш покупатель рассчитывается в момент совершения сделки (п. 2 ст. 159 ГК РФ). Соответственно, если у вас физическое лицо что-то покупает, расплачиваясь наличными или карточкой, — это признак того, что розничный договор купли-продажи заключен.

Обратите внимание, что плательщики ЕНВД могут не применять контрольно-кассовую технику при продаже товаров в розницу (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Достаточно выдавать документ, который подтверждает оплату (товарный чек квитанция и т. п.), и то это нужно делать лишь по требованию покупателя.

Соответственно розничный договор купли-продажи в этом случае будет заключен в момент, когда вы получили деньги от покупателя и выдали ему, например, товарный чек. Но даже если вы не выдаете покупателю вообще никаких документов, розничный договор все равно будет заключен в момент передачи денег (ст. 493 ГК РФ).

Когда нужно оформлять письменный договор розничной купли-продажи

Итак, если ваш покупатель — физическое лицо, каких-либо проблем с документами не возникает. Другой вопрос, когда, например, у вас товар для личного потребления хочет приобрести юридическое лицо и расплатиться по безналу. Для вас признаки розничного договора купли-продажи в данном случае сохраняются (письма Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-11/29238 и от 22.07.2013 № 03-11-06/3/28611, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157). Однако заключить розничный договор уже надо в письменном виде. Потому как оплата происходит не в момент совершения сделки (п. 2 ст. 159 ГК РФ).

Специалисты Министерства России в своих письмах от 09.07.2012 № 03-11-11/205 и от 07.03.2012 № 03-11-11/78 напоминают о том, что договор розничной купли-продажи не должен содержать в себе признаков договора поставки. Тогда продажа товаров юрлицу, в том числе и по безналичному не приведет к потере права платить ЕНВД.

Информацию о том, чем оптовый и розничный договоры между собой различаются, мы привели в таблице.

Таблица Различия оптового и розничного договоров купли-продажи

№п/п	Условия договора	Договор поставки	Розничный договор
	Наименование и количество товара	Обязательно должен содержать эти два условия, так как они касаются любого договора купли-продажи (ст. 455 ГК РФ )
	Сроки поставки
	Цена товара	(ст. 485 ГК РФ )
	Информация о комплектации, характеристиках, условиях эксплуатации, срок и т. п.	Не является обязательным условием
	Сроки, период, график поставки, какими партиями поставляется товар
	Порядок поставки и отгрузки
	Условия доставки товара
	Порядок принятия товара покупателем
	Порядок и форма расчетов
	Ассортимент товара
	Условия восполнения недопоставленных товаров
	Условия о порядке выставления пеней и неустойки за нарушение условий договора
13	Договор заключен на длительный срок и предполагает не разовую поставку, а длительное сотрудничество	Может быть заключен (п. 1 ст. 508 ГК РФ )	Не может быть заключен, так как после передачи товара обязательства по нему исполнены (ст. 458 ГК РФ )

Также на оптовую продажу может указывать тот факт, что продаете товар по цене ниже, чем покупателям — физическим лицам. Если специфика реализуемого юрлицам товара предполагает его использование в производстве (например, пищевое сырье, топливо, специальное и т. д.), то такую поставку проверяющие тоже могут посчитать оптовой.

Можно ли выписывать накладную № ТОРГ-12 и счет-фактуру

Если покупатель, являясь юридическим лицом, оплачивает покупку по безналу, скорее всего, он заинтересован в том, чтобы получить полноценные бухгалтерские документы на товар, например накладную по форме № ТОРГ-12. Сразу скажем — вы можете ее выписать, это не приведет к потере права на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Поскольку сама по себе накладная не свидетельствует об оптовом характере поставки. К такому мнению пришел Минфин России в своих письмах от 09.07.2012 № 03-11-11/205 и от 07.03.2012 № 03-11-11/78. Аналогичного мнения придерживаются и судьи, что подтверждает практика (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 05.10.2012 № Ф03-3802/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.11.2009 № А33-2713/2009, от 25.06.2009 № А19-12740/08 и ФАС Поволжского округа от 09.07.2009 № А72-7445/2008).

Что касается счетов-фактур, то их лучше не выписывать. Ведь тогда вам, во-первых, придется заплатить НДС в бюджет, а по истечении квартала подать по нему причем, обратите внимание, с 1 января 2014 года обязательно в (п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

А, во-вторых, наличие выписанных счетов-фактур даст проверяющим больше поводов усомниться в том, что вы сохраняете по данной сделке такой налоговый режим, как система налогообложения в виде ЕНВД. Ведь «вмененщики» не являются А значит, если вы при продаже этот налог начисляете, можно предположить, что данная сделка не является розничной торговлей. Хотя доказать данный факт ревизоры, конечно, должны будут в суде. Однако если вам не хочется подобных разбирательств, счета-фактуры покупателям — юридическим лицам, выписывать не нужно.

Ведь чем больше признаков оптовой продажи юридическим лицам при ЕНВД несет в себе заключенная вами сделка, тем больше возможностей у налоговиков признать применение системы налогообложения в виде ЕНВД неправомерным. Тогда вам придется доказывать свою правоту в суде, а вот судьи будут рассматривать все обстоятельства в совокупности, и налоговики могут выиграть подобный спор. Подтверждается это и судебной практикой (например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2013 № А75-10108/2011, ФАС Поволжского округа от 20.12.2012 № 65-9622/2012 и ФАС Центрального округа от 25.04.2012 № А08-5141/2011).

Сегодня утром пошли с сынишкой по магазинам. Нужно было купить много чего, поэтому я планировала зайти в магазин и на рынок.

Прогуливаясь по супермаркету, мой маленький помощник спросил меня, почему у его любимых кукурузных палочек два ценника для оптовых и розничных покупок.

Я рассказала ему, что между производителем и потребителем бывает много посредников. Пришлось все упростить, чтобы малыш понял, но сути это не изменило.

Объясняя разницу между оптовой и розничной торговлей сыну, я вспомнила университетские годы, когда то же самое нам рассказывали профессора. Каждый предприниматель уплачивает при этом единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Я поняла, что ребенку в таких дебрях разбираться незачем, а освежить свои знания лишним не будет. Поэтому подготовила материал для вас.

Понять разницу между оптовой и розничной торговлей с точки зрения «вмененки» может быть трудно, но не стоит пугаться раньше времени. Каждый товар реализуют для разных целей, с документальным оформлением или без него, а статус покупателя никакого значения не имеет. Сегодня мы разберемся во всем этом океане информации.

Организация задумывается о виде, характере и квалификации осуществляемых ею сделок, когда ей приходится переводить один из видов своей деятельности на уплату ЕНВД.

Особенность «вмененки» в том, что она вводится в отношении отдельных видов деятельности на территории муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения. Эти виды деятельности перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

В их числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Именно реализации товаров в розницу мы уделим внимание в данной статье.

Основные признаки оптовой и розничной торговли

Налоговый кодекс РФ не содержит определения оптовой торговли. Оно приведено в ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 381-ФЗ).

Т ак, оптовой торговлей признается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Заметим, что в Законе N 381-ФЗ содержится и определение розничной торговли. Однако в целях уплаты ЕНВД необходимо использовать понятия, приведенные в гл. 26.3 НК РФ.

Согласно ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду деятельности, в частности, не относится реализация некоторых подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в организациях общепита. Полный список товаров содержится в указанной статье НК РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ позволяет производить расчеты по розничным сделкам в наличной и безналичной форме и не содержит ограничений относительно количества реализуемого товара и лиц, покупающих его.

При этом основной акцент делается на документальном оформлении сделки. А Закон N 381-ФЗ ссылается на дальнейшую судьбу товаров (использование их только в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности). Именно эти два параметра можно признать основополагающими. На них и остановимся.

Документальное оформление

Продажа товаров в розницу оформляется договором розничной купли-продажи. Этот договор является публичным, то есть устанавливающим обязанности по продаже товаров, выполнению работ и оказанию услуг, которые необходимо осуществить в отношении всех заинтересованных лиц.

По такому договору продавец обязуется передать товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. ст. 426 и 492 ГК РФ).

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

А при реализации товаров оптом оформляется договор поставки или иной договор гражданско-правового характера, содержащий признаки договора поставки.

В гл. 30 ГК РФ приведены данные, которые должен содержать такой договор: стороны сделки, ассортимент товаров, порядок и форма расчетов, момент перехода права собственности на товар. По договору поставки продавец обязуется передать товар для использования в предпринимательской деятельности (например, для перепродажи) или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Отличительной особенностью договора поставки является обязанность продавца передать товар покупателю в обусловленные сроки.

Таким образом, первым и основным отличием документального оформления розничных и оптовых сделок является заключение договора розничной купли-продажи и договора поставки соответственно.

Если оформление розничной сделки заключается в выдаче покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара, то для реализации товаров оптом продавцу необходимо оформить еще несколько документов:

накладные;
счета-фактуры;
журналы учета полученных счетов-фактур;
журналы учета выставленных счетов-фактур;
книги покупок и продаж.

(Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-05/9).

Н апомним, что «вмененщики» не являются плательщиками НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ или исполнения обязанностей налогового агента). Следовательно, при реализации товаров они не должны составлять счета-фактуры.

Однако фирмам, приобретающим товары оптом, для принятия их на учет и подтверждения понесенных расходов требуются товарные накладные по форме N ТОРГ-12 или товарно-транспортные накладные по форме N 1-Т.

Примечание. Госкомстат России утвердил форму N ТОРГ-12 Постановлением от 25.12.1998 N 132, а форму N 1-Т — Постановлением от 28.11.1997 N 78.

Е сли товар покупается через подотчетное лицо, то для его оприходования может быть достаточно наличия товарного и кассового чеков, а также авансового отчета.

И в той, и в другой ситуации налицо оптовая закупка. Однако в первом случае она оформлена по правилам оптовой, а во втором — по правилам розничной продажи. Возникает вопрос: является ли нарушением оформление оптовой сделки товарными и кассовыми чеками?

Исходя из сложившейся практики организации документооборота, налогоплательщик не нарушает требования законодательства.

Реализация товара подотчетному лицу

Реализуя товар гражданину — подотчетному лицу, продавец не обязан заключать с ним договор поставки и выписывать накладные, но и отказать в продаже он не вправе ввиду публичности сделки. Стоит ли тогда «вмененщику» признать данную сделку оптовой и потерять право на применение единого налога на вмененный доход?

К сожалению, ответ на этот вопрос дать сложно. Полагаем, что в данном случае следует исходить из того, что между покупателем и продавцом не заключается договор поставки, не определяются порядок расчетов и сроки доставки.

А это является доказательством отсутствия оптовой сделки. Конечно, налоговики могут признать сделку оптовой при любом наборе или отсутствии документов, но для этого им придется представить арбитрам свои доказательства.

Таким образом, исходя из особенностей оформления розничных и оптовых сделок, заметим, что при ведении розничной торговли оформляется договор розничной купли-продажи в форме выдачи кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

С делка при этом считается заключенной в момент передачи этих документов покупателю. А при осуществлении оптовой торговли необходимо заключение договора поставки или иного подобного договора, а также оформление счетов-фактур (при работе на общем режиме налогообложения), товарных или товарно-транспортных накладных.

Оптовая сделка считается заключенной в момент подписания договора. Имейте в виду, что оформлять сопроводительные документы нужно в соответствии с квалификацией правоотношений участников сделки.

Цель приобретения товаров

В начале данной статьи мы уже упомянули о том, что Налоговый кодекс РФ относит к розничной торговле сделки, оформленные договорами розничной купли-продажи. Суть данного договора заключается в том, что продавец обязуется передать покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

То есть прежде всего «вмененщикам» нужно определить цели дальнейшего использования товара, а затем оформить либо договор розничной купли-продажи, либо договор поставки.

Если, например, физическое лицо приобрело какую-нибудь вещь для использования дома или на даче, то можно сказать с уверенностью, что была совершена розничная сделка. А если фирма закупила товар для дальнейшей перепродажи, то это уже оптовая сделка.

Покупка организацией или индивидуальным предпринимателем имущества не связанного с личной целью.

Но как быть в случае покупки организацией или индивидуальным предпринимателем оргтехники либо мебели для использования в офисе?

Согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или индивидуального предпринимателя не связано с личными целями.

Однако в случае, когда данные товары покупаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

С ледовательно, деятельность «вмененщика», продающего офисную мебель, оргтехнику, материалы для ремонтных работ и подобные товары организациям или коммерсантам для обеспечения ведения их деятельности, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД.

Обратите внимание: НК РФ не устанавливает обязанности продавца контролировать дальнейшее использование покупателем приобретаемых товаров. Если дело доходит до судебного разбирательства, то такая обязанность налагается на налоговые органы.

Заметим, что, несмотря на вышеуказанное решение Пленума ВАС РФ, Минфин России относит реализацию некоторых видов товаров организациям и предпринимателям для ведения бизнеса к оптовым сделкам.

Это касается реализации:

ККТ, чековых лент, бумаги и упаковочных материалов (Письмо от 12.11.2007 N 03-11-05/265);
весов, детекторов банкнот и сейфов (Письмо от 10.08.2007 N 03-11-04/3/316);
торгового и холодильного оборудования (Письмо от 06.10.2008 N 03-11-05/234);
офисного оборудования (Письмо от 20.09.2007 N 03-11-05/226).

Разделяя позицию финансового ведомства, налоговики в большинстве случаев могут признать вышеупомянутые сделки оптовыми. Однако не следует забывать, что приведенные Письма носят рекомендательный характер и судьи никогда не опираются в своих выводах на них.

Исходя из судебной практики по аналогичным делам, арбитры руководствуются мнением Пленума ВАС РФ и часто встают на сторону налогоплательщиков (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2007 по делу N А66-1015/2007, от 17.10.2008 по делу N А56-37983/2007 и ФАС Поволжского округа от 07.08.2008 по делу N А55-17831/07). Поэтому при возникновении подобных споров с ИФНС налогоплательщику придется искать защиты в суде.

Следовательно, деятельность «вмененщика», продающего офисную мебель, оргтехнику, материалы для ремонтных работ и подобные товары организациям или коммерсантам для обеспечения ведения их деятельности, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД.

Т аким образом, розницей в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД может быть признана реализация товара для целей личного, семейного и домашнего использования физическими лицами, а также и розничной торговли для офисного использования организациями и индивидуальными предпринимателями.

А оптом — реализация товара для целей, не связанных с личным, семейным и домашним использованием.

Ситуации из жизни и судебная практика

Допустим, предприниматель уплачивает ЕНВД при реализации товаров в розницу через магазин. После проведения камеральной проверки налоговая инспекция доначислила ему НДС с суммы реализации товара организации.

И нспекторы обосновали решение тем, что данный товар приобрела фирма по безналичному расчету для обеспечения ведения производственной деятельности, направленной на получение прибыли. В этой ситуации ФАС Северо-Западного округа оправдал действия индивидуального предпринимателя и оставил кассационную жалобу инспекции без удовлетворения (Постановление от 21.12.2007 по делу N А66-1015/2007).

В первую очередь суд опирался на оформление сделки и дальнейшую цель использования проданного товара. Было установлено, что:

товары были приобретены в розницу, так как договор на поставку не заключался. Покупатель внес плату за товар на основании выставленных счетов, причем сумма НДС в них не выделена;
инспекторы не доказали, что покупатель использовал указанные товары для перепродажи или для производства работ третьими лицами.

То есть для арбитров в вопросе отнесения сделки к оптовой или розничной важными критериями являются документальное оформление и цели использования купленного товара. При этом судьи неоднократно подчеркивали, что в Налоговом кодексе РФ нет положения о том, что организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары, обязаны контролировать последующее использование товаров.

Кроме того, служители Фемиды не обращают внимания на форму оплаты и стороны сделки, так как не относят их к основополагающим (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А69-1122/06-3-6-9-5-03АП-1436/07-Ф02-2733/08).

Можно ли сделки по реализации товаров бюджетным учреждениям по государственным контрактам признать розничной торговлей?

По мнению финансового и налогового ведомств, такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли и облагается налогами в рамках общего режима или упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, муниципальный контракт не носит признаков публичности, так как он заключается только по результатам проведения аукционов, конкурсов и запросов котировок на поставку товаров. Заключение муниципальных и государственных контрактов розничной купли-продажи товаров с учреждениями представляется необоснованным.

Подобная точка зрения отражена в Письмах ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144@, а также Минфина России от 09.03.2010 N 03-11-11/44 и от 16.11.2009 N 03-11-06/3/268.

Так, например, ВАС РФ в Определении от 06.08.2009 N ВАС-9435/09 учел, что реализуемые предпринимателем во исполнение муниципальных контрактов продукты питания не использовались учреждениями для осуществления предпринимательской деятельности и приобретались у плательщика ЕНВД, продающего товары в розницу.

При таких обстоятельствах суды пришли к выводу об отсутствии оснований для доначисления коммерсанту налогов по общей системе налогообложения. ФАС Западно-Сибирского округа также признал розничной торговлей продажу товаров для собственных нужд бюджетных учреждений (Постановление от 20.01.2010 по делу N А81-1989/2009).

Примечание. Такой же вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.12.2008 N Ф08-7929/2008.

Три нюанса

Итак, мы выяснили, что, во-первых, основными отличиями оптовой торговли от розничной являются:

документальное оформление сделки;
цели дальнейшего использования товара покупателем.

Д ля оптовой торговли характерно коммерческое использование (например, дальнейшая перепродажа товара). При этом документальным оформлением сделки будет являться заключение договора поставки, оформление накладных и выставление счетов-фактур.

Розничная продажа преследует цели реализации товара для личных, семейных и домашних нужд. К ней же относится реализация товара организациям и предпринимателям для использования в офисе. Факт совершения розничной сделки подтверждается выдачей покупателю товарного или кассового чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

Во-вторых, количество реализуемых товаров, статус покупателя, а также порядок расчетов не имеют никакого значения при квалификации сделок.

В-третьих, налоговое законодательство не налагает на продавцов обязанности контролировать дальнейшее использование товаров. Опровергнуть факт продажи товаров в розницу может только суд, конечно, при представлении налоговиками убедительных доказательств.

Как не допустить ситуации, в которой налоговая отказывается воспринимать сделку как розничную? Зачастую ИФНС отказывается признавать ряд сделок как операции розничной торговли. В результате налогообложение их по системе ЕНВД становится невозможным. Чтобы избежать этого, важно правильно оформить сделку:

не стоит выдавать накладные;
желательно не выписывать счета, а выдавать вместо них информационные письма с реквизитами;
в качестве подтверждения сделки может выступать товарный или кассовый чек.

Можно ли разгородить торговое помещение, чтобы уменьшить площадь торгового зала для целей ЕНВД? Разграничение площади складских помещений, которые не включаются в площадь, используемую для уплаты налога, должно быть указано в документах на помещение.

Возможна ли оптовая торговля при енвд?

Но как быть в случае покупки организацией или индивидуальным предпринимателем оргтехники либо мебели для использования в офисе? Согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или индивидуального предпринимателя не связано с личными целями. Однако в случае, когда данные товары покупаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Следовательно, деятельность «вмененщика», продающего офисную мебель, оргтехнику, материалы для ремонтных работ и подобные товары организациям или коммерсантам для обеспечения ведения их деятельности, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД.

Когда допустима оптовая торговля на режиме енвд?

Внимание

Главная — Статьи Организация задумывается о виде, характере и квалификации осуществляемых ею сделок, когда ей приходится переводить один из видов своей деятельности на уплату ЕНВД. Особенность «вмененки» в том, что она вводится в отношении отдельных видов деятельности на территории муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения.

Эти виды деятельности перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В их числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.
м по каждому объекту организации торговли, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Именно реализации товаров в розницу мы уделим внимание в данной статье.

Розница или опт? для енвд это важно!

Поэтому если у вас будут такие документы, то у налоговиков не появятся причины к вам цепляться. Ведь без документов контролеры ничего не смогут доказатьПостановление ФАС ПО от 18.01.2011 № А57-4687/2010.

*** Если вы действительно занимаетесь оптовой торговлей, не пытайтесь замаскировать ее под розницу. Велика вероятность, что такая экономия на налогах в конечном счете выйдет боком.
А если у вас настоящая вмененка, то не усложняйте ничего и не оформляйте лишних бумаг. Хватит товарного или кассового чека. Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД — расчет и уплата»: 2018 г.

Получение оплаты от юрлица не обязывает вмененщика платить НДС, № 9
ККТ-вычет: как отразить в декларации по ЕНВД, № 6

Енвд: различия оптовой и розничной торговли

Его можно найти в Налоговом кодексе, уточнить в ИФНС или взять из вышеприведенной таблицы.

К1 или коэффициент дефлятор отражает изменение цент на различные товары и услуги. В 2016 году он установлен на уровне 1,798.
К2 – корректирующий коэффициент определяется под влиянием большого количества факторов.
Налоговым законодательством предусмотрен диапазон изменения этого показателя от 0,005 до 1 (см. → Коэффициенты К1 и К2 ЕНВД). Устанавливается корректирующий коэффициент для каждого региона отдельно.
Налоговая ставка по ЕНВД стандартно составляет 15%.

Но регионам разрешено, ориентируясь на экономическую ситуацию на территории, снизить это значение. Вплоть до 7,5%.

Можно ли применять енвд в оптовой торговли? инфографика

ЕНВД), сказано, что ведется она на основании договоров розничной купли-продажист. 346.27 НК РФ. А по договору розничной купли-продажи товары реализуются для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностьюп. 1 ст. 11

Инфо

НК РФ; п. 1 ст. 492 ГК РФ. Товары же, приобретенные для использования в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи), продаются по договорам поставкист. 506 ГК РФ и уже в рамках оптовой торговлип. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Поэтому принципиальное отличие оптовой торговли от розничной - это то, как покупатель собирается использовать приобретенный товар.

Как налоговики выявляют подозрительные сделки Заподозрить что-то неладное налоговики могут только при проверке документов вмененщика.

Оптовая торговля и енвд (юсупов л.р.)

Поэтому ставку налога целесообразно уточнить в своем отделении ИФНС.В конечном итоге формулу для расчета ежемесячных платежей по ЕНВД можно представить в виде произведения представленных показателей: ЕНВД = Физический показатель х Базовый доход х К1 х К2 х Налоговая ставка Пример #1. Расчет ЕНВД в торговле Через магазин площадью 15 кв.м., снятый в торговом центре, осуществляется торговля овощами и фруктами.

Выручка за 1 квартал 2016 года составила 400 000 рублей. Из них 50 000 рублей было получено от кафе, находящегося в этом же здании (см.

→ как рассчитать ЕНВД для кафе и ресторана: особенности). 14 февраля 2016 года собственник произвел перепланировку торгового центра. В результате площадь отдела уменьшилась на 3 кв.м. и составляет на данный момент 12 кв.м.
Предположим, что для региона, в котором действует магазин, налоговая ставка установлена на уровне 15%, а К2 равен 0,3.

Можно ли применять енвд при оптовой торговле

Заключение муниципальных и государственных контрактов розничной купли-продажи товаров с учреждениями представляется необоснованным. Подобная точка зрения отражена в Письмах ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/ , а также Минфина России от 09.03.2010 N 03-11-11/44 и от 16.11.2009 N 03-11-06/3/268.

Однако заметим, что фирмы и коммерсанты, которые облагают доходы от реализации товаров бюджетникам по указанным контрактам в рамках «вмененки», имеют шанс отстоять свою позицию в суде. Так, например, ВАС РФ в Определении от 06.08.2009 N ВАС-9435/09 учел, что реализуемые предпринимателем во исполнение муниципальных контрактов продукты питания не использовались учреждениями для осуществления предпринимательской деятельности и приобретались у плательщика ЕНВД, продающего товары в розницу.

Главная

Предприниматели и фирмы, осуществляющие торговлю, регулярно задаются вопросом, какую систему налогообложения использовать наиболее эффективно. Многие считают оптимальным вариантом уплату платежей в бюджет по системе ЕНВД.

Но далеко не все знают, что вмененка применима не для всех типов торговли. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется оптовая торговля на ЕНВД.

Когда можно использовать ЕНВД? На рисунке в инфографике ниже рассмотрены основные признаки для возможности перехода на спецрежим ЕНВД. ЕНВД в торговле Единый налог на вмененный доход является добровольным режимом. При нем облагается не полученная прибыль, а определенный вид деятельности. При определенных условиях к ним может относиться и торговля.
В налоговом кодексе четко обозначены виды деятельности, которые подпадают под ЕНВД.

Если налоговая узнает, что налогоплательщик ограничил их при помощи переносных конструкций, будет произведено доначисление налогов. Кроме того будут начислены штрафы, пени и неустойки.

Можно ли не платить налог на ЕНВД, если магазин был закрыт какое-то время? ЕНВД уплачивается в любом случае, даже если деятельность была приостановлена на какое-то время. Если же магазин был закрыт по форс-мажорным обстоятельствам (решение суда, ремонт, окончания договора аренды и т.д.) и об этом есть документальное подтверждение, можно попытаться в налоговой попросить не оплачивать налог. Где указывается уменьшение налога? Суммы вычета из налога ЕНВД указываются при заполнении соответствующей налоговой декларации. В бланке имеются специально предусмотренные для этих целей графы.

Один из самых популярных видов малого бизнеса в нашей стране – розничная торговля. При этом каждый из бизнес-субъектов волен подобрать себе максимально приемлемую систему отчисления налогов. Один из самых удобных спецрежимов – налог на вмененный доход. Согласно НК РФ (гл. 26.3), малому бизнесу разрешено использовать ЕНВД к розничной торговле. Это допустимо, если данный налог введен в вашем регионе в отношении такого рода занятий. Какие изменения по ЕНВД в розничной торговле произошли в 2018 году? Какие последние новости про этот спецрежим? Как ИП на ЕНВД работать в рознице?

Кто может использовать

Уплата ЕНВД с розничной торговли в 2018 году допустима при наличии 2-х критериев:

введение этого спецрежима в отношении розничной реализации в конкретном субъекте РФ;
соответствие бизнеса определенным параметрам.

Под необходимые условия для работы на ЕНВД подпадает не только организационно-правовая структура предприятия, но и количество сотрудников (до 100 человек).

Разновидности розничных продаж

В Налоговом кодексе нашей страны термин «розничная торговля» на ЕНВД зафиксирован в статье 346.27 (абзац 12).

Розничная торговля по НК РФ (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26) классифицирована на несколько видов:

путем задействования крупных объектов, площадь которых для торговли составляет не более 150 кв. м каждый (павильоны, магазины);
через объекты, у которых отсутствуют торговые площади, поскольку они совсем небольшие;
реализация продукции путем развоза либо ручного разноса.

Работа на вмененке имеет смысл, если продажа в розницу служит для предприятия деятельностью, которая нацелена на регулярное получение дохода. При этом по каждому покупателю налицо все признаки договора розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ).

Обратите внимание: розничная торговля и ЕНВД не совместимы с договорами поставки (т. ч. для нужд государства, муниципальных властей). В то же время можно спокойно взаимодействовать с юрлицами и ИП: закон не обязывает мониторить, для каких целей они приобретают тот или иной товар. Кроме того, в 2017 году всё еще можно работать на вмененке без кассы.

Способ расчета с клиентами – нал/безнал/смешанный тип оплаты/с применением пластиковой карты – никак не влияет на использование ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Что есть торговая зона

Термин «площадь торгового зала» при розничной торговле на ЕНВД включает в себя только:

место расположения касс, витрин и холодильников;
место, которое задействовано для работы продавца и совершения покупок клиентами.

Что нового: ЕНВД в розничной торговле 2018

Новый коэффициент К1

Важное изменение ЕНВД с 2018 года ввёл приказ Минэкономразвития России от 30 октября 2017 года № 579. Согласно ему, при расчёте налога базовую доходность в 2018 году нужно перемножать на индекс-дефлятор К1, который составляет 1,868. Приведем пример расчет вменённого налога с учетом дефлятора К1 с 2018 года.

Оптовая торговля и ЕНВД (Юсупов Л.Р.)

Дата размещения статьи: 21.01.2015

Оптовые компании, реализующие продукты питания, промтовары и т.д., имеют склонность уменьшать свою налоговую нагрузку за счет использования ЕНВД. Большинство таких компаний уплачивает ЕНВД в зависимости от площади торгового зала, где происходит розничная торговля, но при этом эту выделенную торговую площадь используют и для торговли оптом, называя ее розницей.
В статье я даю законные решения этой проблемы.

Использование налогоплательщиками ЕНВД при оптовой торговле

Давайте поподробнее разберем понятие розничной торговли и ЕНВД при розничной торговле.
На ЕНВД могут перейти лица с объектами розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно Налоговому кодексу РФ под розничной торговлей (в целях применения ЕНВД) понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Гражданским кодексом понятие розничной торговли определяется иначе: "По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью" (п. 1 ст. 492 ГК РФ).
Предприниматели в этой сфере торгуют с использованием следующих систем налогообложения: ОСНО - для торговли с крупными покупателями, которые требуют, чтобы продажи осуществлялись с НДС; ЕНВД/УСНО (6% или 15%) - для продажи более мелким предпринимателям, которые, в свою очередь, используют льготные системы налогообложения (обычно они также используют ЕНВД) и, имея льготу по НДС, не требуют реализации товара от "НДС-ной компании".
"Оптовый" предприниматель реализует товар на ЕНВД за наличный расчет, обосновывая это тем, что при безналичных перечислениях возникают риски того, что реализацию признают не розничной (а часть реализации он осуществляет за счет безналичных перечислений с головной компании на ОСНО, или от взаимозависимого посредника на УСНО). Действительно, эти риски имеют место, поскольку в этом случае налоговики будут иметь больше оснований для того, чтобы признать эту торговлю оптовой.
В письме от 24 июля 2013 г. N 03-11-11/29238 Минфин разъяснил, что "к розничной торговле в целях применения главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары". Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности выявлять цель приобретения покупателями товаров и контролировать их последующее использование.
Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности исключительно через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети, упомянутые в п. п. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В случае если налоговый орган не представил доказательств осуществления индивидуальным предпринимателем розничной торговли не только через указанные объекты, суд считает, что уплачиваемый налогоплательщиком-продавцом ЕНВД охватывает в том числе и сделки по реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157).
При определении безопасности торговли на ЕНВД нужно обратить внимание на то, как используется купленный товар покупателем (не важно, кто является покупателем: юридическое лицо, индивидуальный предприниматель или физическое лицо, и не важно, как он осуществляет оплату). Если товар используется не с целью перепродажи, то продавать таким покупателям вполне безопасно. Конечно, предприниматель, реализующий товар, не имеет каких-либо контролирующих функций, и не может проследить, как этот товар используется, но часто такой предприниматель догадывается или знает, как товар используется (например для перепродажи), и предпочитает на это не смотреть или не отдавать себе в этом отчет.
Такой подход опасен.
Если в таком случае будет обнаружена периодичность поставки, это небезопасно: "... суд отметил, что в отношении остальных покупателей - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей имела место поставка товара, а не розница, поскольку установлена периодичность сделок по приобретению материалов" (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1066/11).
Из всего этого можно сделать вывод: в случае, если покупатель приезжает сам на базу и закупает товар самостоятельно и это происходит не периодически (нет какого-то точного критерия, определяющего количество закупок, начиная с которого покупатель становится "периодическим"), то продавцу этого товара можно использовать систему налогообложения ЕНВД вне зависимости от того, производится ли оплата за наличный расчет или перечислением на расчетный счет. Но если существует периодичность поставок и доказуем факт перевозки продавцом товара или его посредником, с которым заключен договор на перевозку товара, то эту реализацию, скорее всего, признают оптовой торговлей, не подпадающей под ЕНВД, даже в том случае, когда платеж осуществлялся за наличный расчет.
Сам факт отсутствия перепродажи со стороны покупателя (юридического лица или индивидуального предпринимателя) свидетельствует о том, что купленная продукция (вне зависимости от того, каким способом производилась оплата) использовалась не с целью предпринимательской деятельности.
Предпринимателю совместно с главным бухгалтером необходимо проанализировать и учесть следующую арбитражную практику:
"Судами из первичных документов установлено, что товар отпускался предпринимателем организации с периодичностью 2 - 3 раза в месяц крупными партиями овощей и фруктов для осуществления последним предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Оплата товара производилась обществом на расчетный счет. Количество товара, его ассортимент и характеристика как скоропортящихся продуктов, не допускают приобретение товаров для личного потребления. При указанных обстоятельствах судами сделан правильный вывод о законности доначислений инспекцией налоговых платежей по общей системе налогообложения" (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2012 г. N А33-1779/2011).
Исходя из этого, можно сделать вывод, что крайне опасно использовать систему налогообложения ЕНВД при реализации юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товара, который ими используется с целью дальнейшей перепродажи.

Агентский договор как альтернатива договорам поставки

Ввиду того, что опасность отмены ЕНВД в 2018 г. по-прежнему существует, оптовые компании просто не смогут иметь ранее выделенную в целях применения ЕНВД небольшую торговую площадь под розничную торговлю. Им придется торговать или на ОСНО, или на УСНО. Так как обороты от деятельности на ЕНВД у них в среднем составляют до 70% от общих оборотов компании и явно превышают 60 млн руб. в год, то и использование УСНО как альтернативы ЕНВД в большинстве оптовых компаний практически отпадает.
Можно ли решить эти проблемы без существенного повышения налоговых нагрузок, с учетом возможной отмены ЕНВД в 2018 г., и в ближайшем будущем избежать рисков в связи с применением ЕНВД?
Такая альтернатива есть: это использование агентских отношений между покупателем и оптовой компанией. Общий принцип следующий: покупатель меняет свой статус и становится заказчиком. Оптовик тоже меняет свой статус и становится исполнителем. Главное - очень детально написать договор и определить первичную документацию (поскольку нет унифицированных форм первичной документации для таких отношений, придется их разработать самостоятельно). В разработке таких документов нет ничего сложного. Главное - в них нужно отразить необходимое количество реквизитов, регламентированных законом, согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. заказчик поручает закупить исполнителю необходимое количество товара. Исполнитель закупает товар от своего имени, но за счет заказчика (при этом права собственности у исполнителя не возникает) и передает этот товар заказчику. Заказчик платит вознаграждение исполнителю (либо исполнитель сам удерживает вознаграждение из денежных средств, полученных от заказчика).
Оборотом исполнителя в данном случае будет не стоимость закупленного и переданного товара, а посреднические услуги; таким образом, эта компания сможет перейти на УСНО и не являться плательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество. По сути, это будет прямой альтернативой ЕНВД, т.е. все покупатели, которые не требуют продаж с НДС, входят в эту категорию.
Есть некоторые сложности при внедрении таких взаимоотношений. Например, многочисленность клиентуры в оптовых компаниях (обычно - тысячи магазинов) приводит к увеличению документооборота по новым договорам, поскольку первичной документации станет немного больше (для уменьшения бумажного документооборота с контрагентами можно перейти на электронный документооборот). Иногда сложно донести до бывших покупателей, что теперь они не покупатели, а заказчики. Иногда сложно донести до торговых агентов (представителей) идею о том, что существует новый формат взаимоотношений с бывшими покупателями. Но эти сложности связаны только с проработанностью новых взаимоотношений и с просвещением своих сотрудников и клиентов, а этого при желании можно добиться.
Теперь коснемся юридической составляющей. Главный вопрос: как эти отношения оформить?
Я предлагаю использовать агентский договор, хотя можно использовать и договор комиссии.
Итак, агент - индивидуальный предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения 6% (глава 26.2 НК РФ) заключает агентский договор с покупателями-принципалами (глава 52 ГК РФ). Принципал поручает агенту найти продавца товара, цена которого определяется принципалом, при этом агент может получить дополнительное вознаграждение, которое останется у него в том случае, если он приобретет товар по более выгодным ценам, нежели в заявке принципала.
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК "по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала".
Отчеты - неотъемлемый атрибут агентского договора. К ним должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала, если обратное не прописано в агентском договоре. Но поскольку агенту придется делать перечисления единоразово поставщикам, а принципалов у него будет тысячи, то соответственно агент не сможет приложить обоснование к своим затратам, поэтому эту норму нужно будет прописать в договоре, ссылаясь на п. 2 ст. 1008 ГК РФ.
Принципал поручает агенту за вознаграждение совершить юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, в частности осуществлять поиск поставщика товара. Агент не ведет налоговый учет операций по данным сделкам, даже если выступает в них от собственного имени (товар учитывается на забалансовых счетах), поскольку не обладает правом собственности на товары.
Поскольку агент действует от своего имени, он закупает товар по договору поставки или по договору купли-продажи, и первичные документы от контрагентов выставляются на имя агента.
Доходом агента - индивидуального предпринимателя является только сумма вознаграждения, об этом прямо указано в абзаце 1 п. 1 ст. 156 НК: "... налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров", по аналогии это можно отнести и к единому налогу на УСНО.
Деловые цели использования агента очевидны:
А. Агент напрямую занимается коммерческой деятельностью: сам договаривается с поставщиком, ведет базы данных и так далее.
Б. Агент реально извлекает прибыль и имеет прямую заинтересованность в расширении снабжения.
В. Агент имеет ограниченную зону работы (работает с небольшими по обороту предпринимателями), что полностью соответствует обычаям делового оборота при применении подобных договоров.
Выгода при использовании данной конструкции:
Аккумулирование денежных средств у агента.
После уплаты налога агентом - индивидуальным предпринимателем (6% от агентского вознаграждения) он может по своему усмотрению распоряжаться денежными средствами.
Для минимизации рисков необходимо учитывать вышеизложенные рекомендации (соблюсти добросовестность налогоплательщика - юридического лица и т.д.), составить грамотный агентский договор, а также вести всю сопутствующую к нему документацию (отчеты агента и т.д.).

Изменения в законодательстве с 2014 г.

С 2014 г. лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 169 НК РФ определено, что "счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, которые осуществляют реализацию товаров, сумм налога к вычету". Соответственно, заказчики, являющиеся неплательщиками НДС, часто не требовали счетов-фактур, если это было прямо прописано в агентском договоре. Согласно п. 2 ст. 1008 ГК РФ к отчету агента могут не прилагаться необходимые доказательства расходов (если это прописано в договоре), произведенных агентом за счет принципала.
Недавно такая норма появилась и в НК РФ. То есть компания-посредник на УСНО должна будет вести журналы учета счетов-фактур. Такой посредник будет получать счета-фактуры и перевыставлять их от своего имени на имя принципала.
Если заказчики (или принципалы по агентскому договору) не являются плательщиками НДС, и имеют посредника на УСНО, то эта компания на УСНО все равно должна будет вести такие журналы, хотя и не должна сдавать декларации по НДС. С 1 января 2015 г. такие посредники должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме.

Арбитражная практика при использовании посреднических договоров

Необходимо учитывать, что базовый документооборот посреднических отношений должен быть проработан со всей тщательностью - в обратном случае могут возникнуть проблемы.
Например, необходимо прописывать сумму посреднического договора отдельной строкой. В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31 января 2011 г. по делу N А82-1769/2010 суды согласились с налоговиками, поскольку сумма вознаграждения не отражена отдельной строкой, и поэтому признали, что доход, полученный налогоплательщиком (посредником) от сделок с указанными контрагентами (заказчиками услуг), является доходом от реализации товаров.
При использовании посреднических договоров по закупке товара необходимо следовать этому базовому документообороту, поскольку со стороны налоговой инспекции могут быть попытки переквалификации данных сделок в отношения по договору купли-продажи (поставки). В нашем случае посредник находится на упрощенной системе налогообложения, и такая переквалификация приведет к тому, что посредник превысит обороты, дающие право использования УСНО (оборотом посредника является вознаграждение, и таким образом при большом товарообороте посредник может сохранить этот льготный режим налогообложения), что приведет соответственно к увеличению налогов. Но судебная практика показывает, что суды в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщика.
Показательным является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2011 г. по делу N А27-20430/2009. Налоговики после проведения проверки сделали вывод о неправомерности применения обществом упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы", поскольку фактически обществом утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, с учетом создания налогоплательщиком формального документооборота по фиктивным сделкам с контрагентом, осуществления сделок купли-продажи через указанную организацию под прикрытием договора комиссии, заключенного с контрагентом.
Налогоплательщик, не согласившись с налоговиками, опротестовал данное решение в суде. Судебные инстанции, проанализировав положения ст. 346.11, 346.12, 346.13 НК РФ, с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу, что налоговым органом не доказано получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Доводы о том, что налогоплательщиком была создана схема с целью вывода из-под налогообложения доходов, полученных от осуществления налогоплательщиком деятельности от имени контрагента, при исполнении договоров комиссии, инспекцией документально не подтверждены.
Суды, исследовав имеющиеся в материалах дела договоры комиссии, в соответствии с которыми налогоплательщик (комиссионер) закупал товары для своего контрагента (комитента) у ряда поставщиков, товарные накладные, счета-фактуры, обоснованно указали на отсутствие доказательств осуществления налогоплательщиком деятельности от имени контрагента.
Судебными инстанциями правомерно отклонены доводы налогового органа о завышении цены сырья и указано, что налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о неправомерности данного вывода (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 ноября 2011 г. по делу N А27-20430/2009, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июня 2010 г. по делу N А27-13811/2009). Арбитражными судами установлено и подтверждено материалами дела, что между налогоплательщиком и его контрагентами - индивидуальными предпринимателями, были заключены договоры комиссии, согласно которым эти предприниматели приняли на себя обязательства по приобретению товаров от своего имени, но для налогоплательщика и за его счет, а также по оказанию налогоплательщику ряда услуг.
Согласно п. 2.3 указанных договоров налогоплательщик обязан был возместить своему контрагенту расходы по закупке товаров и оказанию услуг, связанных с выполнением поручений, в том числе стоимость закупаемого товара, услуг хранения, транспортные услуги, оплату аренды склада и иные расходы, принять отчет о проделанной контрагентом работе, выплатить контрагенту вознаграждение, а также возместить иные понесенные им расходы.
Арбитражными судами исследованы представленные сторонами в ходе судебного разбирательства документы, подтверждающие право на применение налогового вычета по НДС: счета-фактуры, платежные поручения, копии отчетов контрагентов заявителя в рамках вышеуказанных договоров, в которых подробно отражены выполненные контрагентом работы и понесенные им затраты. На основании указанных доказательств судами установлено наличие у налогоплательщика права на применение вычета по НДС и сделан вывод о доказанности обществом права на применение вычета по НДС. В ходе судебного разбирательства налоговым органом не оспорены представленные доказательства, не заявлено о наличии в них недостоверных сведений.
В ходе налоговой проверки установлено, что поставщики товаров предприниматели (комиссионеры) находятся на упрощенной системе налогообложения и неправомерно предъявляли обществу к уплате в составе стоимости товаров НДС.
На основании норм ст. ст. 171, 172, п. 5 ст. 173 НК РФ арбитражными судами сделан вывод о правомерном применении налогоплательщиком вычетов по НДС по счетам-фактурам предпринимателей-комиссионеров, поскольку нормы налогового законодательства не содержат в качестве условия для принятия в качестве НДС приобретение товаров (работ, услуг) у лица, являющегося плательщиком НДС. Поставщик товара, находящийся на специальном режиме налогообложения, обязан произвести уплату НДС в бюджет на основании нормы п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделением суммы НДС.
Учитывая, что размер подлежащих применению вычетов по счетам-фактурам предпринимателей комиссионеров превышает размер доначисленного по результатам проверки НДС, арбитражными судами обоснованно признано недействительным решение налогового органа в части доначисления НДС и соответствующих ему пеней.
Участие в разрешаемых спорах посредников на УСНО еще раз доказывает - пусть и косвенно - абсолютную легитимность данных посреднических взаимоотношений.