Освобождение от уплаты ндс в году. Как отказаться от освобождения от ндс. В чем именно заключается освобождение

Возможность организациям и ИП на общей системе налогообложения предоставляется ст.145 НК РФ.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

После получения освобождения от уплаты НДС компания не имеет обязанности по начислению налога и теряет право на его возмещение.

Что для этого нужно

Налогоплательщики должны соблюсти условия, при которых предоставляется освобождение и подать заявление в виде в ИФНС.

Документ составляется по утвержденной форме.

Плательщикам освобождение от уплаты НДС предоставляется, если они ведут общую систему налогообложения и начисляют налог.

При переходе со специального на общий режим необходимо выполнить условия предоставления льготы.

Кто имеет право

Право на освобождение может получить предприятие не ранее, чем через 3 месяца после регистрации.

Компания имеет право предъявить заявление, если:

  1. Выручка в течение 3-х месяцев составляет не более 2-х миллионов рублей. Сумма определяется без величины начисленного НДС.
  2. Отсутствует реализация подакцизных товаров и минерального сырья.
  3. При наличии подакцизной торговли плательщик осуществляет раздельный учет доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Существуют ограничения, при которых освобождение на уплату НДС не предоставляется.

Не получают возможность организации и ИП:

  1. Выступающие в качестве налогового агента при аренде государственного или муниципального имущества, проведении операций по покупке товаров у иностранных компаний.
  2. Производящие операции по импорту товаров на территорию РФ.

Весь период, в течение которого действует освобождение, налогоплательщик должен придерживаться требований, выдвигаемых НК РФ.

Законное основание

Налогоплательщик может применить освобождение от начисления НДС в течение 12 календарных месяцев с момента подачи уведомления.

Суть действия документа состоит в оповещении ИФНС о начале применения освобождения. Срок подачи уведомления – не позднее 20-го числа месяца, с начала которого плательщик не начисляет НДС.

В случае обнаружения инспекторами ИФНС расхождений НДС восстанавливается к уплате.

К числу несоответствий относят:

  • несвоевременную подачу уведомления;
  • отсутствие оправдательных документов;
  • выявление оснований, не позволяющих применять освобождение.

При подсчете предельной даты подачи уведомления необходимо учитывать законное право налогоплательщика на передачу документов почтой. Датой получения считается 6-й день после отправки заказного письма.

На каких условиях

Налогоплательщик до перехода на новый режим – освобождение от уплаты НДС имел право на вычет по товарам, которые получены для ведения деятельности.

Налогоплательщику необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету в составе .

Частично материалы, товары и сырье были использованы в период обложения НДС. Вторая часть поступивших активов осела на складе в виде остатков.

Период восстановления НДС к уплате должен предшествовать месяцу подачи уведомления. Данный порядок касается также ранее сделанного вычета по основным средствам и нематериальным активам.

По ОС и НМА восстановлению подлежат суммы НДС, относящиеся к недоамортизированным суммам активом.

Специфика процесса

Налогоплательщик, решивший применить освобождение, должен досконально изучить плюсы и минусы отсутствия начислений НДС.

Необходимо провести инвентаризацию остатков для определения восстановленной суммы к уплате либо вернуть остатки поставщику или передать другой организации на ответственное хранение с оприходованием на склад.

В противном случае сумма налога к уплате может быть приличной.

Для юридических лиц

Юридические лица, которые начинают применять льготу, должны предоставить .

Сумма НДС входящего переда действия льготы добавляется к цене приобретения товара или услуги.

Применение льготы необходимо закрепить в учетной политике. Освобождение и продолжение режима оформляется уведомлением.

Какие сроки

Действие освобождения распространяется на 12 календарных месяцев, начало отсчета которых ведется с месяца подачи уведомления.

В случае нарушения правил предоставления – превышения выручки, торговлю подакцизными товарами плательщик должен уплатить налог в полном объеме.

Уплата сопровождается подачей декларации с начисленным НДС за весь период освобождения, а не только с момента нарушения условий.

Начисленный налог уплачивается в бюджет с суммой пени, рассчитанной самостоятельно. При подсчете пени можно использовать калькулятор, размещенный на сайте ИФНС.

Уплата налога должна производиться до подачи уточненной декларации во избежание начисления санкций в виде штрафов за неуплату налога.

В чем именно заключается освобождение

Налогоплательщики, которые применяют освобождение от НДС, не производят:

  • выставление счетов-фактур на выручку и аванс (с 2019 года);
  • начисление налога;
  • уплату НДС, если только не являются налоговыми агентами.
  • вычет по суммам НДС, начисленных поставщиками товаров или услуг.

Организации или ИП не осуществляют подачу декларацию с заполненными разделами расчета и указанием налогооблагаемой базы.

Представляется только титульный лист и раздел 1 с прочерками в строках по уплате или возмещении сумм.

Если в периоде освобождения налогоплательщиком были выставлены счета-фактуры, производится подача декларации с указанием налогооблагаемой базы и суммы налога к уплате.

Вычеты при этом не применяются. Налогоплательщик, ошибочно начисливший НДС, не теряет право на применение освобождения.

Уведомление об использовании права

Компании, начавшие применять освобождение от уплаты НДС, подают уведомление об использовании права в ИФНС.

Состав документа подтверждающего освобождение включает данные о налогоплательщике, его реквизитах – ИНН, адресе месторасположения, телефоне.

Указываются данные о выручке за предшествующие подаче заявления 12 и последние 3 месяца с разбивкой. В форме содержится список прилагаемых документов.

К извещению прилагаются:

Все документы представляются в копиях, заверенных в общеустановленном порядке. Документы представляются в произвольной форме. Условием является возможность получения инспектором информации о полученной выручке.

Продление

Налогоплательщику освобождение от НДС предоставляется на срок 12 календарных месяцев. Меньший период льготы не предоставляется.

Прекратить применение освобождения можно только самостоятельно, восстановив налог к уплате за весь период. Дополнительно будет начисляться пени.

По окончании периода налогоплательщик принимает решение о прекращении применения льготы либо продления освобождения. В ИФНС подается уведомление по аналогии с первоначальным документом.

К уведомлению прилагаются документы в том же порядке, что и при первоначальном заявлении.

При отказе от продолжения использования льготы налогоплательщиком подается уведомление об отказе от применения режима. Произвести отказ в течение действия 12-ти месячного срока льготы невозможно.

Последствия в 2019 году

Налогоплательщики, которые были освобождены от уплаты НДС, сохраняют обязанность по с указанием в столбе «сумма НДС» показателя «без НДС».

В 2019 году право не выставлять счета-фактуры получили организации, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со .

Начиная с 2019 года, возможность не выставлять счета-фактуры появится и у «освобожденцев» в соответствии со ст.145 НК РФ. Данную возможность необходимо закрепить в учетной политике организации или ИП.

Несмотря на упрощения документооборота с 2019 года налогоплательщикам вменяется обязанность вести журналы регистрации счетов-фактур.

Обязанность касается входящих документов и распространяется на компании, применяющие специальные режимы – ЕНВД и УСНО.

Налогоплательщики, имеющие освобождение от уплаты НДС, не обязаны подавать декларацию в электронном виде. Имеется право представлять документ на бумажном носителе лично или пересылкой по почте.

Плюсы

Косвенный налог НДС имеет значительную величину в составе стоимости товара.

Налогоплательщики при отказе от уплаты НДС получают возможность:

  • уменьшить продажную цену товара, стоимость работ или услуг;
  • параллельно не снижать себестоимость в связи с включением НДС продавца в первоначальную стоимость покупки;
  • исключить ведение раздельного учета при малых оборотах с наличием розничных и оптовых продаж.

Налогоплательщики уменьшают документооборот компании и упрощают учет при применении освобождения.

Недостатки

Получение освобождения от уплаты НДС имеет также свои минусы.

Налогоплательщик:

  • может лишиться ряда контрактов по поставкам компаниям, начисляющим НДС;
  • должен восстановить налог к уплате по остаткам;
  • сумма восстановленного НДС не учитывается в расходах предприятия;
  • при нарушении условий освобождения потребуется уплатить налог и пени.

В случае законного отказа от освобождения в связи с истечением периода действия налогоплательщик не будет иметь право применить вычет по остаткам в новом периоде.

Сумма НДС по товарам, приобретенным в период освобождения, включается в себестоимость товара при оприходовании на склад.

Вопросы

Налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС или планирующие переход, часто имеют вопросы по уточнению правил ведения учета.

По данной теме имеется незначительное количество разъяснительных писем законодательства.

Освобождение при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют обязанностей по начислению НДС. Отсутствует необходимость выставления счетов-фактур.

С 2019 года вменяется необходимость ведения журнала полученных счетов-фактур.

Отсутствие журнала будет рассматриваться ИФНС как неведение одного документа.

Нужно ли представлять декларацию?

Налогоплательщик при освобождении имеет обязательство по подаче декларации. Необходимо учитывать тот факт, что имеется возможность лишиться освобождения при превышении предела выручки и так далее.

Отсутствие декларации может увеличить санкции при прекращении действия льготы.

При восстановлении НДС к начисленному налогу и пени добавится сумма штрафов за уклонение от подачи декларации с начислениями.

Сумма штрафа по данным нарушениям составляет 5 % от начисленного налога. Величина штрафа не может превышать 30-ти %-й предел и быть менее 1 000 рублей.

Освобождение при ввозе оборудования (импорте)

Медицинское оборудование, относящееся к перечню, установленному как жизненно важное, полностью освобождается от НДС при импорте.

Паспорт ввозимого документа должен содержать код ОКПО, совпадающий с номером в постановлении.

Как это частичное освобождение?

Налогоплательщики, производящие реализацию подакцизных товаров наряду с безакцизными отгрузками, имеют право на получения освобождения от НДС.

Используемое частичное освобождение можно реализовать только при условии ведения раздельного учета.

К частичному освобождению относится также изменение ставки 18 % на ставку в 10 % при ввозе медицинского оборудования, медикаментов и техники. Состав техники не относится к жизненно необходимому оборудованию.

Если субъект на ЕНВД?

При переходе на общий режим налогообложения после ЕНВД имеется сложность получения освобождения.

Уведомление об освобождении включает в составе приложения документы, ведение которых не производится. ИП на ЕНВД не ведет книгу доходов и расходов.

Доказать сумму выручки предыдущего периода не представляется возможным. В данном варианте получение освобождения возможно только после ведения деятельности на ОСНО в течение 3-х месяцев.

Возможно ли по медицинскому оборудованию

Законодательством предоставляется освобождение от уплаты НДС при реализации жизненно важного медицинского оборудования.

Право установлено ст. 149 НК РФ, утверждение перечня оборудования определяется указанным выше постановлением Правительства.

Получить освобождение от НДС могут плательщики НДС только в отношении внутрироссийских операций, облагаемых этим налогом (ст. 145 НК РФ). То есть платить НДС при ввозе товаров на территорию РФ все равно придется (п. 3 ст. 145 НК РФ).

При наличии освобождения от НДС налогоплательщики:

  • не исчисляют и не уплачивают НДС в отношении внутрироссийских операций (п. 1 ст. 145 НК РФ);
  • не сдают декларации по НДС в налоговую инспекцию (Письмо ФНС от 04.06.2015 № ГД-4-3/9650@);
  • не ведут книгу покупок (Письмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@). Так как ведется она для целей определения суммы налога, принимаемого к вычету (п. 1,2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). А при наличии освобождения от НДС организации и ИП не имеют права на вычеты по НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 , пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • выставляют счета-фактуры покупателям без выделения суммы налога, но при этом делается запись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ , Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264), регистрируют эти счета-фактуры в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ , п. 1, 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
  • включают входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Если же освобожденный от НДС плательщик, несмотря на освобождение, выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он должен будет уплатить его в бюджет и представить в ИФНС декларацию по НДС по итогам налогового периода (п. 5 ст. 173 , п. 5 ст. 174 НК РФ).

Кто может получить освобождение от НДС

Получить освобождение от НДС могут организации и ИП на общем режиме налогообложения, которые не реализуют подакцизные товары, и у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за 3 последовательных календарных месяца составила не более 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом выручка считается по тем операциям, которые подлежат обложению НДС (Письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). С начала месяца, следующего за этими 3 месяцами, плательщик может воспользоваться освобождением от НДС.

Плательщики ЕСХН и освобождение от НДС

Организации и ИП, применяющие ЕСХН, с 01.01.2019 признаются в общем случае плательщиками НДС (ч.12 ст.9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Для освобождения плательщиков ЕСХН от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС с указанной даты действует особый порядок.

Право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС имеют те организации и ИП, которые переходят на ЕСХН и реализуют право на освобождение в одном и том же календарном году. Для тех же, кто уже применяет ЕСХН, для освобождения от НДС необходимо, чтобы за предшествующий календарный год сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) по ЕСХН-деятельности не превысила определенный лимит. По итогам 2018 года такой лимит без учета НДС составляет 100 млн. руб., за 2019 год - 90 млн. руб., за 2020 год - 80 млн. руб., за 2021 год - 70 млн. руб., за 2022 год и последующие годы - 60 млн. руб.

Как получить освобождение от НДС

О применении освобождения от уплаты НДС необходимо уведомить налоговиков. Для этого в свою ИФНС не позднее 20 числа месяца, с которого предполагается начать применять освобождение, нужно представить (п. 3 ст. 145 НК РФ):

  • уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по утвержденной форме (утв. Приказом МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342);
  • выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);
  • выписку из книги продаж;
  • выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП) (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Выписки могут быть предоставлены в произвольной форме, утвержденных образцов для них нет.

Обращаем внимание, что плательщики ЕСХН, претендующие на освобождение от НДС, представлять выписки не должны - они подают только уведомление.

Срок освобождения от НДС

Освобождение от НДС предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. И до истечения указанного срока отказаться от освобождения нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Но плательщик может утратить право на освобождение. Это произойдет, если в периоде освобождения:

  • выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 3 любых последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб.;
  • плательщик начнет продавать подакцизные товары.

Тогда начиная с месяца, в котором произошло хотя бы одно из указанных событий, плательщик считается утратившим право на освобождение и должен начать исчислять НДС в общем порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ , Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32).

А вот плательщики ЕСХН, получившие освобождение от НДС, не вправе самостоятельно от него отказаться даже по истечении 12 месяцев. Право на освобождение от НДС они могут только утратить. Это произойдет, если сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при ведении деятельности, переведенной на ЕСХН, превысила указанный выше лимит. Или если была реализация подакцизных товаров. С 1-го числа месяца, в котором возникло любое из указанных обстоятельств, плательщик ЕСХН теряет право на освобождение от НДС. При этом повторно получить такое право в будущем он уже не сможет.

Подтверждение права на освобождение от НДС

До 20 числа месяца, следующего за 12-ым месяцем периода освобождения, нужно направить в свою ИФНС уведомление либо о продлении, либо об отказе от использования права на освобождение и документы, которые подтверждают, что за прошедший «освобожденный» год сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных месяца без учета налога была в пределах 2 млн. руб. (п. 4 , 6 ст. 145 НК РФ).

Плательщики ЕСХН, освобожденные от НДС, подавать ежегодно документы, подтверждающие право на освобождение, не обязаны.

Статья поможет узнать что такое отказ от налога, кто имеет на него право и нужно ли отчитываться после получения.

Освобождение от НДС дает организации на ОСН право минимум в течение 12 календарных месяцев (п. п. 3, 4 ). Воспользоваться правом освобождения от НДС в 2019 году налогоплательщики могут в рамках определенных правил. О том что такое освобождение от НДС и на каких условиях оно действует мы расскажем в этой статье.

Прежде чем воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС , выясните, согласятся ли покупатели работать с вашей организацией на таких условиях. Освобождение приведет к тому, что покупатели не смогут воспользоваться вычетом по НДС по приобретенным у вашей организации товарам (работам, услугам). Поэтому на практике организации предпочитают работать с поставщиками, уплачивающими НДС.


к меню

Что из себя представляет освобождение от НДС?

Получая освобождение, необходимо всё же:

1. Включать входной налог (который предъявлен поставщикам) в стоимость приобретенных товаров или услуг. Восстанавливать НДС по материально-производственным запасам (принятый к вычету), которые приобретались, но не использовались до «освободительного» момента, а также основным средствам (к-рые не были целиком амортизированы) (п. 8 ст. 145 НК РФ, пп. 3 п. 2, пп. 2 п. 3 ).

2. Вести книгу продаж (Письмо ФНС от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@).

3. Сч-фактуры заполняются «Без НДС», если продажа осуществляется внутри страны. Кроме подакцизных товаров! (п. 5 )

4. Продавая и ввозя в Россию товары, которые являются подакцизными, в бюджет уплачивать налог.

5. Сч-факт. заполнять с выделенной налоговой суммой, если имеет место продажа товаров, считающихся подакцизными.

6. Представлять декларацию и уплачивать налог, если организацией были совершены такие действия как (п. п. 4, 5 , п. 5 ):

  • Обязанности налогового агента по НДС;
  • Продажа товаров, к-рые считаются подакцизными;
  • Выставление сч-факт. с выделенной налоговой суммой по товарам, к-рые не являются подакцизными.

Освобожденная организация имеет право:

  1. В инспекцию .
  2. Не уплачивать налог по внутригосударственным операциям. Товары, считающиеся подакцизными в данном случае будут исключением.
  3. Если организации освобождены от уплаты НДС, то налоговый вычет не действует, а следовательно, и книга покупок не ведется. Данный факт подтвержден письмом ФНС N ЕД-4-3/7895 от 29 апреля 2013 года.

Указанными правами организация может воспользоваться в течение одного календарного года минимум. Об этом свидетельствуют пункты 3 и 4 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации.


к меню

Кто имеет право на получение освобождения от уплаты НДС, какие нужны для этого документы

Организация на общей системе налогообложения имеет право на получение освобождения от НДС с начала любого месяца. Обязательно одновременное выполнение условий перечисленных ниже:

  • Организация не осуществляла торговлю только подакцизными товарами в течение 3 месяцев, которые предшествовали месяцу начала освобождения. А также не осуществляла раздельный учет продавая подакцизные и не подакцизные товары одновременно учет (п. 2 ст. 145 НК РФ, п. 3 Мотивировочной части Определения КС от 10.11.2002 N 313-О) ;
  • за три месяца, предшествующих месяцу начала освобождения, выручка организации от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн руб . (п. 1 ст. 145 НК РФ, Письмо ФНС от 12.05.2014 N ГД-4-3/8911@) . То есть при подсчете указанного размера выручки не учитывается выручка по деятельности, не облагаемой НДС или переведенной на ЕНВД (ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 26.03.2007 N 03-07-11/72). Однако, если размер выручки за этот период равен нулю, получить освобождение нельзя (Письмо Минфина от 28.03.2007 N 03-07-14/11).

Первый день любого месяца - время получения освобождения. Чтобы воспользоваться этим правом, следует передать в инспекцию документы согласно установленному списку. Время подачи - до 20 числа (п. п. 3, 6 ).

Плательщики ЕСХН могут подать уведомление об освобождении от уплаты НДС в произвольной форме

Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, плательщики ЕСХН должны представить соответствующее уведомление в налоговый орган по месту учета. В 2019 году такое уведомление следует представить не позднее 21 января. По какой форме подавать уведомление? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 14.01.19 № 03-07-15/775 .

C 1 января 2019 года ИП и организации, применяющие ЕСХН, признаются плательщиками ЕСХН. Однако плательщики сельхозналога могут быть освобождены от уплаты НДС в следующих случаях.

  • налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН и подает уведомление об освобождении от НДС в одном календарном году;
  • в предшествующем налоговом периоде по ЕСХН доход от «сельскохозяйственных» видов деятельности (без учета единого налога) не должен превышать установленного лимита. Данный лимит равен 100 млн. рублей за 2018 год, 90 млн. рублей за 2019 год, 80 млн. рублей за 2020 год, 70 млн. рублей за 2021 год, 60 млн. рублей за 2022 год и последующие годы.

к меню

Пакет документов для освобождения от НДС выглядит следующим образом:

При общей системе налогообложения
  1. Уведомление.

    Утверждены формы уведомлений об освобождении от уплаты НДС

    Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России от 26.12.18 № 286н, которым утверждена формы уведомлений об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость. Документ вступит в силу с 1 апреля 2019 года.

    Комментируемым приказом утверждены две формы уведомлений об освобождении от уплаты НДС. Первая предназначена для всех налогоплательщиков, кроме плательщиков ЕСХН. Вторая - специальная, предназначенная только для плательщиков ЕСХН.

  2. Выписка из баланса, в которой должна быть указана сумма бух. выручки за три мес. до периода освобождения.
  3. Из книги продаж сделать выписку, где следует отразить итоговые данные по этому же периоду.

В форме уведомления прописали, какими документами нужно подтвердить право на освобождение от НДС. Перечень документов смотрите в таблице.

Вид документа Кто представляет
Выписка из бухгалтерского баланса с отражением суммы выручки Организации
Выписка из книги продаж Организации и ИП
Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП ИП на общем режиме
Выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения Организации и ИП, перешедшие с упрощенки на общий режим
Выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН ИП, перешедшие на общий режим с ЕСХН

Если имело место переход с упрощенки на общую систему налогообложения
  1. Уведомление (как и в предыдущем пункте).
  2. Из книги учета доходов и расходов сделать выписку за 3 мес. до момента освобождения.

Примечание : Аналогом выписок могут послужить копии документов, которые в обязательном порядке иметь печать и быть подписанными руководителем.

Как составить выписки из Бухгалтерского баланса и книги продаж для освобождением от уплаты НДС

Типовые бланки выписок законодательно не утверждены. Поэтому выписки из Бухгалтерского баланса и из книги продаж можно составить в произвольной форме.

Для получения освобождения от уплаты НДС организация должна подтвердить размер выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих календарных месяца (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ, п. 2.1 уведомления об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342). Поэтому выписки должны содержать информацию о выручке за период, охватывающий три месяца, предшествующих месяцу начала использования освобождения.

В выписке из книги продаж можно указать сведения, содержащиеся в ее итоговой строке. К выписке лучше приложить копии листов книги продаж, на основании которых она была составлена.

Подать документы в ИФНС можно одним из следующих способов:

  • лично (это может сделать руководитель или представитель организации по доверенности);
  • . В этом случае документы надо отправить минимум за шесть рабочих дней до 20 -го числа месяца , с которого решено применять освобождение.

В налоговом законодательстве не содержится требования об обязательной отправке уведомления письмом с описью вложения. Однако лучше направить в инспекцию именно заказное письмо с описью вложения. В таком случае у организации будут доказательства, подтверждающие содержимое письма.

Ваша организация освобождается от НДС, если она имеет право на освобождение и все перечисленные документы поданы в срок. Никакой документ из ИФНС, подтверждающий право на освобождение, получать не нужно.

Примечание : Освобождение от НДС применяется минимум 12 месяцев, отказаться от него раньше нельзя (п. 4 ).


к меню

Когда утрачивается право на освобождение от уплаты НДС?

Условия для утраты права:

  • Выручка более 2 миллионов рублей.
  • Продавались товары, к-рые являются подакцизными.
  • Не было раздельного учета при продаже товаров, к-рые считаются подакцизными и неподакцизными.

Указанные условия действуют, если они выполнялись в 3-х месяцах, следующих подряд. Например, в августе, сентябре и октябре.

Если организация не подтверждает «освободительное» право по истечении его срока, то даже при невыполнении перечисленных выше условий, дальнейшая деятельность будет осуществляться в обычном порядке. Данное правило смотрите в статье 145 Налогового кодекса, а именно пункте 5.

к меню

Подтверждение и продление освобождения уплаты НДС?

В инспекцию федеральной налоговой службы предоставить:

  • Из баланса сделать выписку с указанием бух. выручки за время освобождения.
  • Из книги продаж за тот же период сделать выписку.

Без этих документов право утратится.

Чтобы продлить освобождение подают уведомление о продлении вместе с док-ми.

Документы предоставить до 20 числа того месяца, который будет идти за 12 мес. «освободительного» периода.

Уведомление об освобождении от НДС: что будет, если подать с опозданием

Даже в случае, когда компания уведомила ИФНС о своем желании воспользоваться освобождением от НДС с опозданием, отказать в праве применять такое освобождение налоговики не могут.

Примечание : Письмо ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@

Согласно п.1 ст.145 НК организации и ИП (за исключением ЕСХНщиков) могут воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС. Для этого необходимо представить в ИФНС соответствующее уведомление и подтверждающие право на освобождение документы в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого компания решила стать «освобожденцем» (п.3 ст. 145 НК).

Как разъяснила ФНС со ссылкой на судебную практику (п.2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33) подачей такого уведомления плательщик НДС не запрашивает у налоговиков разрешение на использование освобождения, а информирует о своем намерении. При этом последствия нарушения срока подачи такого уведомления законодательством не определены. Следовательно, подача уведомления об освобождении от НДС с опозданием, не лишает плательщика НДС права на освобождение.

к меню

Как можно отказаться от освобождения уплаты налога?

Для этого необходимо подавать документы с подтверждением правомерности освобождения и уведомление об отказе.

В договорах, заключаемых во время «освободительного» периода, но которые будут исполнены после его завершения, цены устанавливаются с НДС. При игнорировании данного правила рекомендуется заранее обговорить это с покупателями, отметив то, что им будут предъявлены к оплате суммы НДС. Если они откажутся уплачивать налог, то эта обязанность ляжет на плечи продавца.

Входной налог на добавленную стоимость по материально-производственным запасам, к-рые приобретены в рамках «освобождаемого» времени, но используемых после отказа в облагаемых операциях, может быть принят к вычету если есть сч-факт. поставщиков.

Согласно Письму Министерства финансов от 6 сентября 2011 года N 03-07-11/240 , принять к вычету входной налог по ОС, которые приняты к учету в рамках «освобождаемого» времени, не представляется возможным.


к меню

Несвоевременное представление уведомления не лишает налогоплательщика права быть освобожденным от уплаты налога

Освободиться от уплаты налога могут налогоплательщики, соблюдающие условие не превышения суммы выручки от реализации товаров (услуг, работ) свыше 2 млн.рублей. Федеральная налоговая служба Российской Федерации разъяснила в своем письме от 16 марта 2015 года № ГД-4-3/4108@ , что указанным правом можно воспользоваться и при отправке уведомления с нарушением определенного срока.

Тем, кто пользуется правом на освобождение от уплаты налога, следует представить в налоговый орган по месту учета уведомление в письменной форме, а также документы с подтверждением права на освобождение.

Срок представления - не позже 20 числа месяца, с которого используется право на освобождение НДС. Подробная информация - Налогового кодекса, пункт 3.

Согласно мнению специалистов федеральной налоговой службы, нарушение сроков не может служить основанием для отказа в освобождении от НДС 2016. Они ссылаются на постановление Пленума Высшего арбитражного суда от 30 мая 2014 года №33 , где было отмечено, что последствия нарушений сроков не определены законодательно. Согласно этому заявлению налогоплательщик не может быть лишен освобождения, если он предоставил необходимые док-ты и уведомление с опозданием.

к меню

Чем может грозить опоздание с отказом от льготы по НДС

ИП и организации, которые могут воспользоваться освобождением по операциям согласно пункту 3 Налогового кодекса России, имеют право на отказ от льгот. В таком случае им нужно подать заявление. При несоблюдении данного правила освобождение предоставляется автоматически. Поэтому входной налог не будет принят к вычету. Также возникнет необходимость ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. Письмо Минфина от 12.11.2015 № 03-07-14/65155

Если освобожденная организация сопроводит «льготную» реализацию счетом-фактурой с выделенным НДС, то налоговую сумму необходимо уплатить в бюджет.

к меню

После освобождения от НДС необходимо отчитаться!!!

Если у вас, например, 31.03.2015 закончились 12 месяцев освобождения от НДС по , то не позднее 20 апреля сдайте в свою инспекцию выписки из:

  • баланса с указанием выручки за весь период освобождения (из книги учета доходов и расходов – для ИП);
  • книги продаж за весь период освобождения.

Это делается для того, чтобы ИФНС знала, что вы законно пользовались НДС-освобождением. Если вообще не сдать эти документы, будет считаться, что вы утратили право на освобождение от НДС с первого месяца его применения!!! Тогда НДС за прошедшие 12 месяцев надо будет восстановить и перечислить в бюджет с уплатой пеней и штрафов (п. 5 ст. 145 НК).

В этот же срок необходимо сообщить налоговикам о том, будете ли вы пользоваться освобождением следующие 12 месяцев (начиная с апреля в примере выше) или отказываетесь от него. Обязательной формы нет, можно взять за основу форму уведомления об использовании права на освобождение (утв. Приказом МНС от 04.07.2002 № БГ-3-03/342). Но даже если не уведомить ИФНС о том, что вы остаетесь на освобождении еще на год, она не вправе отказать вам в его продлении (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).

14.04.2015

Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия, например, соблюдение лимита выручки. Читайте об этом в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Лимит выручки

Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца, не превышает 2 000 000 рублей (без учета НДС).


Обратите внимание

При исчислении размера выручки следует исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).



Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября.

За три предшествующих последовательных календарных месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

  • · за июль - 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);
  • · за август - 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.);
  • · за сентябрь - 755 200 руб. (в том числе НДС - 115 200 руб.).

Итого общая сумма выручки за три указанных месяца без учета налогов:

826 000 − 126 000 + 708 000 − 108 000 + 755 200 − 115 200 = 1 940 000 руб.

Поскольку 1 940 000 меньше 2 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября.


Вопрос о том, включать ли в сумму выручки доход от операций, которые не подлежат налогообложению согласно статье 149 Налогового кодекса, долгое время был спорным. Некоторые суды считали, что такой доход учитывается при определении лимита выручки. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Уральского округа от 1 ноября 2012 года № Ф09-10415/12 и ФАС Поволжского округа от 10 ноября 2011 года № А06-1875/2011.

Другие суды, наоборот, делали вывод, что его следует исключать из итоговой суммы доходов. Примером являются постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 марта 2012 года № А45-11287/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2011 года № А19-9447/10.

Точку в этом споре поставил Президиум ВАС РФ в постановлении от 27 ноября 2012 года № 10252/12. Высшие судьи указали, что лимит выручки должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.

Главным аргументом арбитров при рассмотрении этого дела стала норма пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса. Дело в том, что в Налоговом кодексе не установлен порядок определения размера выручки для получения освобождения от уплаты НДС в целях применения статьи 145 Налогового кодекса. А по правилам пункта 7 статьи 3 все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства следует трактовать в пользу налогоплательщика.

Налоговики согласились с точкой зрения ВАС РФ: в письме от 12 мая 2014 года ГД-4-3/8911@ ФНС России указывает, что в целях освобождения от уплаты НДС размер выручки от реализации рассчитывается только по облагаемым НДС операциям. До этого финансисты настаивали, что в выручку должны включаться все суммы, полученные от операций по реализации, в том числе и не облагаемых НДС (см. письмо Минфина РФ от 15 октября 2012 г. № 03-07-07/107).

Кроме того, не учитываются при определении размера выручки доходы, полученные от реализации подакцизных товаров, поскольку в отношении таких операций применять освобождение нельзя (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не нужно облагать только операции по реализации неподакцизных товаров.

При этом фирма должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров и соблюдать условия, установленные статьей 145 Налогового кодекса. Это следует из Определения Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. № 313-О.



Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 2 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.


Обратите внимание

Выручка, полученная от реализации услуг, местом реализации которых территория России не признается, учитывается при определении выручки от продажи товаров, работ или услуг за три предыдущих календарных месяца. Ведь нормами статьи 145 Налогового кодекса не предусмотрено исключений в отношении указанной выручки. Это следует из письма Минфина России от 29 января 2013 года № 03-07-11/1592.


Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Это нужно сделать не позднее 20-го числа, начиная с которого фирма (предприниматель) начала использовать право на освобождение.

Как заполнить уведомление, и какие документы включить в пакет подтверждающих право на освобождение от НДС документов, смотрите в Бераторе. Набирайте в поисковой строке Бератора: «Освобождение от уплаты НДС».


Если опоздали с уведомлением

В письме от 16 марта 2015 г. № ГД-4-3/4108@ ФНС России отвечает на вопрос, может ли организация или предприниматель воспользоваться правом на освобождение от НДС, опоздав с подачей уведомления в налоговую инспекцию. Чиновники обращаются к постановлению Пленума ВАС России от 30 мая 2014 г. № 33, в котором было отмечено, что представляя уведомление, налогоплательщики лишь информируют налоговиков о своем намерении использовать право на освобождение. К тому же последствия нарушения срока подачи уведомления законом не определены.

Исходя из этого, в ФНС делают вывод: нельзя отказать организации (предпринимателю) в праве на освобождение от уплаты НДС только лишь по причине непредставления в установленный срок уведомления и подтверждающих документов.

Следовательно, организация (предприниматель) вправе использовать освобождение от уплаты НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца, не превышает в совокупности 2 000 000 рублей. Сказанное в полной мере относится и к реорганизованным компаниям.

Налогоплательщик может освободиться от уплаты налога на добавленную стоимость в двух случаях: на основании ст.145 НК РФ и на основании ст.149 НК РФ.

Сто сорок пятая статья позволяет экономическому субъекту не платить по всей своей деятельности (за исключением импортных операций). Сто сорок девятая статья освобождает от уплаты НДС по конкретным видам деятельности, которые входят в список, указанный в этой статье.

Освобождение по 149 статье

Указанная статья включает в себя достаточно широкий перечень видов деятельности, при осуществлении которых юридическое лицо или ИП могут не начислять НДС к уплате. Список является закрытым и не подлежит изменению налогоплательщиком.

Если фирма, проанализировав данный список, находит в нем свои виды деятельности, то начислять НДС не нужно по операциям этого вида деятельности. Уведомлять налоговую о своем праве не нужно.

Освобождение по 145 статье

Если компания попадает под условия рассматриваемой статьи, то прекращается по всей деятельности на один год. Особенностью является то, что нужно о своем праве сообщить налоговой, подав необходимый пакет документов. Список требуемой документации приведен в сто сорок пятой статье.

Условия для освобождения от НДС:

  1. Выручка (по всем операциям, кроме необлагаемых налогом, произведенным вне РФ, также не учитываются авансы) – меньше или равна 2млн.руб., берется за 3 подряд идущих месяца;
  2. Ценности, попадающие под уплату акциза, не реализуются.

Если эти 2 условия выполняются, то налогоплательщик может либо воспользоваться правом на освобождение от НДС, либо не использовать это право, продолжив начислять налог по стандартной схеме. То есть положения указанной статьи не являются обязательными, ими можно воспользоваться при желании.

Нужно ли это налогоплательщику, решается исключительно им самим.

Плюсы и минусы

Ситуация, в которой компания решает освободиться от уплаты НДС, имеет свои достоинства и недостатки. Принимать решение об использовании права по статье 145 нужно только после оценки возможных последствий для самой компании, выбирается более выгодный и менее затратный вариант для налогоплательщика.

Достоинств и недостатки освобождения от НДС:

Достоинства Недостатки
Платить НДС с продаж не нужно Необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по ТМЦ, работам, услугам, еще не реализованным и не востребованным
Заполнять декларацию по НДС не нужно Необходимо восстанавливать НДС по объектам основных фондов, ранее приобретенных для участия в налогооблагаемых операциях, и еще не самортизированных
Вести книгу покупок не нужно Теряется право на возмещение входного добавленного налога, его нужно будет включать в стоимость ТМЦ, услуг, работ
Применять освобождение от НДС придется в течение года, отказаться нельзя
Остается обязанность составлять счета-фактуры клиентам (в 7 и 8 полях ставится «без НДС») —
Остается обязанность регистрировать выставленные счета-фактуры в книге продаж

Имеются свои плюсы и минусы у права на освобождения от добавленного налога, насколько это выгодно компании, нужно тщательно проанализировать. Следует обратить внимание на то, кто является поставщиками компании, работают ли поставщики с НДС. Если они являются плательщиками налога, то будут выставлять счета-фактуры и выделенный в них добавленный налог придется учитывать в расходах или включать в стоимость ТМЦ.

Еще одна сложность может возникнуть с , принятого к вычету ранее. Прежде всего, нужно будет выявлять те операции, по которым налог нужно восстанавливать, а по каким нет. Далее нужно восстановить НДС и уплатить его.

Еще сложнее с объектами основных средств и нематериальных активов. Если срок полезного использования таких объектов на момент освобождения от НДС еще не закончился, то есть амортизация продолжает начисляться, то НДС, принятый к вычету при оприходовании таких объектов нужно восстанавливать и уплачивать в бюджет. Это может быть очень неудобно и затратно в том случае, если остаточная стоимость еще велика. В данном случае имеются в виду те ОС, которые использовались в операциях, облагаемых НДС.

Пример восстановления НДС при освобождении:

Фирма подходит под условия ст. 145 и направляет в налоговую документы для освобождения от НДС в июне 2016 года. В мае куплены товарные ценности на сумму 354 000 руб. с НДС, в июне они полностью хранятся еще на складе, не реализованы. Как восстановить НДС по этим товарам?

Документы в налоговую подаются в третьем месяца второго квартала, а, значит, восстановление НДС по ценностям, купленным в мае, нужно проводить во втором квартале и включать в декларацию по НДС за второй квартал.

Проводки по восстановлению НДС (выполняются в июне):

  • Дебет19 Кредит68 – отражено восстановление налога для уплаты в бюджет;
  • Дебет91.2 Кредит19 – включение восстановленного налога в прочие расходы.

Документы для уведомления налоговой

Если фирма решает все-таки воспользоваться правом на освобождение от НДС, то нужно подготовить пакет документов и направить их в налоговый орган в том месяце, с которого начинается освобождение, одним из двух указанных ниже способов:

  1. Лично передать;
  2. Отправить почтовым письмом, вложив в него опись.

Срок подачи документов – до 20 числа включительно. При отправке письма за дату предоставления документов принимается 6 день с момента отправки.

Документы для освобождения от НДС:

  • Типовая форма уведомления (приказ Минфина РФ №58-ФЗ от 29 июня 2004 года);
  • Для организаций – выписка из бухбаланса с указанием выручки;
  • Для ИП – выписки из заполняемой книги учета доходов и расходов с указанием выручки;
  • Для любого лица – выписки из книги продаж.

После того, как перечисленные документы переданы в налоговую, компания может не считать НДС с продаж и не возмещать НДС с покупок в течение двенадцати месяцев. Отказаться нельзя, пока не закончится этот срок.

Когда заканчивается освобождение от НДС?

Компания теряет право на освобождение в двух случаях:

  1. Нарушены условия статьи 145;
  2. Закончился срок в двенадцать месяцев.

В первом случае нужно опять начать начислять и выделять НДС по всем операциям, во втором случае можно либо продлить право на освобождение, либо отказаться.

Решение о продлении или об отказе должны быть передано в налоговую в документальном виде. При продлении срока освобождения от НДС передается пакет документов, перечисленный выше. При отказе – составляется письменный отказ в произвольной форме.

Подать документы нужно не позднее 20 числа того месяца, которые идет за годом освобождения.

Если условия нарушены (выручка стала большой или проданы подакцизные товары), то восстановить это право можно только после того, как закончится отведенный год для освобождения при условии, что опять будут соблюдены условия из статьи 145 на протяжении трех месяцев, идущих последовательно друг за другом.

Важно не просмотреть тот момент, когда нарушены условия, иначе придется не только восстанавливать и начислять НДС по всем операциям, начиная с того месяца, когда нарушены условия, но и переделывать все счета-фактуры, а также уплатить штраф.